Налог на добавленную стоимость (НДС)

Статья 143 Налогового кодекса РФ определяет круг плательщиков налога на добавленную стоимость. Это:

–

организации;

–

индивидуальные предприниматели;

–

лица, которые должны заплатить налог при перемещении товаров через таможенную границу России. Определение организаций и предпринимателей приведено в статье 11 части первой Налогового кодекса РФ. Организации – это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Феде

рации. А также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории России.

Индивидуальные предприниматели – это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и занимающиеся бизнесом без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

И, наконец, платить НДС при перемещении товаров через таможенную границу России должны лица, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Согласно статье 320 Таможенного кодекса РФ плательщиком налогов по общему правилу является декларант.

Однако есть случаи, когда в качестве плательщика пошлин, налогов, включая «таможенный» НДС кроме декларанта могут выступать:

1. Таможенный брокер (представитель) – когда он оформляет таможенную декларацию и уплачивает таможенные пошлины, налоги. Конечно если таможенный режим, определенный для декларирования товаров, предусматривает их уплату;
2. Владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима. Указанные лица являются ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов при наличии двух условий:

– допущено несоблюдение требований о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных положений для применения таможенных процедур и таможенных режимов, содержание которых предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;

– ответственность прямо предусмотрена Таможенным кодексом РФ;

3. Лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, либо лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения. Кроме того, при «незаконном» ввозе ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза.

Согласно статьям 83 и 84 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговую инспекцию по месту:

–

нахождения организации;

–

обособленных подразделений организации;

–

жительства физического лица;

– нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств (п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ).

Что касается иностранных компаний, то в соответствии с пунктом 2 статьи 144 Налогового кодекса РФ, они вправе встать на учет в налоговых инспекциях как плательщики НДС по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации.

Если иностранная организация имеет в России несколько подразделений, то она может выбрать одно подразделение, через которое будет представлять налоговые декларации и уплачивать НДС в целом по операциям всех российских подразделений. Об этом сказано в пункте 3 статьи 144 Налогового кодекса РФ.

Организации и предприниматели не обязаны платить НДС, если:

–

применяют систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ);

–

работают по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности (п. 2 и 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ);

–

переведены на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ);

– получили освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ.

Из приведенного правила есть исключения.

Во-первых, если организации и предприниматели ввозят из-за рубежа товары, то при их перемещении через таможенную границу Российской Федерации, указанные лица обязаны перечислить налог в бюджет.

Во-вторых, организации и предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы или пользующиеся освобождением от уплаты НДС, обязаны заплатить этот налог в бюджет, если выставят покупателям счетафактуры и выделят в этих документах сумму налога (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ).