Налоговые вычеты | Банки - новости, информация

Налоговые вычеты – это уменьшение НДС, начисленного к уплате в бюджет, на величину «входного» налога.

Чтобы принять НДС, предъявленный поставщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав к вычету нужно выполнить три условия:

Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС.
Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету).
Есть правильно оформленный счет-фактура поставщика. Если все эти условия выполнены, то организация или предприниматель вправе принять НДС к вычету. Проще

говоря, уменьшить на его сумму налог с реализации.

Добавим, что до недавнего момента, прежде чем принять НДС к вычету, его нужно было заплатить в бюджет.

Есть случаи, когда для того, чтобы принять НДС к вычету, оплата налога поставщику все же обязательна. Это

условие действует, когда:

–: речь идет о ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
–: покупатель выступает налоговым агентом;
–: товар возвращают продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу;
–: имеет место отказ от купленных товаров или выполненных работ;

–

возвращают оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора;

–: в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) используют собственное имущество (в том числе векселя третьего лица);; – выполняют строительно-монтажные работы для собственного потребления;

–

речь идет об уплате сумм налога по командировкам и представительским расходам, а также правопреемником реорганизованной организации. В этом случае покупателю необходимо регистрировать полученные счета-фактуры в книге покупок по мере принятия на учет приобретаемых товаров (работ, услуг) после фактической оплаты сумм НДС продавцу.

Добавим, что законодательство о налогах и сборах не ставит в зависимость применение налоговых вычетов от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде. К такому выводу не раз приходили и суды. В качестве примера можно привести постановление ФАС Волго-Вятского округа от 5 декабря 2006 г. № А79-6345/2006.

Вычет НДС по основным средствам

НДС по основным средствам принимается к вычету в общем порядке. Напомним: что раньше с вычетом были проблемы, если основное средство оплачивалось в рассрочку. Налоговики настаивали, что фирма вправе была принять к вычету «входной» НДС только поле полной оплаты имущества. Теперь такой проблемы нет. Ведь, налог можно принять к вычету, не перечисляя поставщикам.

ПРИМЕР Организация купила за 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.) и приняла к учету в январе 2007 года основное средство. Задолженность перед поставщиком погашается в рассрочку: 295 000 руб. перечислено ему в феврале 2007 года, и такая же сумма уплачена в марте 2007 года.

На счетах бухгалтерского учета покупателя сделаны следующие проводки:

В январе 2007 года:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 500 000 руб. (590 000 – 90 000) – оприходовано основное средство;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 90 000 руб. – отражен НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 500 000 руб. – введено в эксплуатацию основное средство;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 90 000 руб. – принят к вычету НДС. В феврале 2007 года:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 295 000 руб. – оплачено частично основное средство. В марте 2007 года:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 295 000 руб. – оплачено частично основное средство.

В 2007 году сохранялась проблема с вычетом НДС по основным средствам, которые еще не учтены на счете 01 «Основные средства», а числятся на счете 07 «Оборудование к установке» или 08 «Вложения во внеоборотные активы». Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Налогового кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов. То есть кодекс разрешает в аналогичном порядке принимать к вычету НДС по оборудованию, учтенному на счете 07. Однако по-прежнему остается неразрешимой проблема с объектами, которые числятся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По нашему мнению вычет возможет и в том случае, когда основное средство учтено на счете 08. Ведь в этот момент оно уже принято к учету, чего и требует пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. К такому же выводу неоднократно приходили арбитражные суды. Однако у налоговых органов на этот счет может быть иная точка зрения.

Бартер, взаимозачет, расчет ценными бумагами

Согласно пункту 4 статьи 168 Налогового кодекса при товарообмене, взаимозачете и расчетах ценными бумагами покупатель товаров, работ, услуг или имущественных прав обязан заплатить предъявленную ему сумму НДС, перечислив ее платежным поручением с расчетного счета.

Казалось бы все ясно. Но тут есть несколько «но».

Первое. В налоговом законодательстве под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (кроме имущественных прав), относящиеся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Так сказано в статье 38 Налогового кодекса РФ.

Гражданское законодательство причисляет к имуществу и денежные средства. Конечно, пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ традиционно применяется в случае товарообменных (бартерных) сделок и при зачете взаимных требований. Но все же существует опасность того, что налоговые органы распространят требование пункта 2 статьи 172 и на те случаи, когда за покупки рассчитываться деньгами, и будут по-прежнему требовать для вычета уплаты НДС поставщикам и подрядчикам. Однако, справедливости ради, отметим, что опасность такого прочтения пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ невелика.

Второе. Непонятно, какую сумму принимать к вычету. Казалось бы, ответ очевиден: ту сумму НДС, которая перечислена поставщику. Противоречие вносит пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Там сказано, буквально следующее: «При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества... переданного в счет их оплаты». Получается, что к зачету можно лишь взять ту сумму НДС, что соответствует балансовой стоимости преданных контрагенту товаров (работ, услуг). В своих устных разъяснениях чиновники Минфина России спешат успокоить: вычет должен равняться сумме НДС, перечисленной поставщику.

Добавим, что законодатели не определили срока для перечисления НДС деньгами при неденежных расчетах и не установили ответственности за его неперечисление. Однако понятно, что пока деньги не будут перечислены, инспекторы права на вычет не признают. Ведь в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ четко сказано, что к вычету принимается фактически уплаченный налог.

Третье. Когда мы говорим о бартере, следует помнить, что пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ распространяется только на товарообмен. Если же товары меняют на работы либо на услуги или имущественные права, то возникает вопрос: нужно ли в этом случае платить НДС «живыми» деньгами? Ответа на этот вопрос кодекс не дает. Налоговики уверены: перечислять налог надо при любом бартере. Однако приобретение в обмен на товар, скажем, услуг вряд ли можно назвать товарообменом. И уж тем более нет никаких оснований требовать перечислять поставщику отдельной платежкой сумму НДС, когда в обмене товар вообще не участвует. Например, при обмене работами, работ на услуги или услуг на имущественные права.

Теперь несколько слов о взаимозачете. По идее, при взаимозачете такое условие как перечисление налога поставщику на вычет влиять вообще не должно. Дело в том, что, проводя взаимозачеты компании, по сути, обмениваются вовсе не имуществом, а имущественными правами. Поэтому принять к вычету НДС в данном случае можно в общем порядке: сразу после того, как покупка оприходована, от поставщика получен счет-фактура, а сами товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС. Более того, отгружая товар, организация может даже не подозревать о том, что в будущем будет проводить по этой операции зачет. А значит, нет и оснований откладывать вычет до того момента, как налог будет заплачен деньгами.

Однако чиновники придерживаются иной позиции. Они считают, что положения пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ применимы и для взаимозачетов. То есть НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), задолженность за которые погашен путем зачета, можно принять к вычету не раньше, чем налог будет фактически оплачен поставщику деньгами с расчетного счета.

Подтверждает это и форма декларации по НДС. Она утверждена приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н. Если посмотреть на расшифровки строки 240 раздела 3 то мы увидим, что взаимозачеты поименованы среди операций, вычет по которым возможен только после уплаты налога. Бланк уже зарегистрирован в Минюсте 30 ноября 2006 г. № 8544. И чиновники главного финансового ведомства в один голос утверждают, что раз эта форма прошла регистрацию, то значит, что она соответствует действующему налоговому законодательству. Что ж если вы не хотите спорить с чиновниками, то нужно следовать их разъяснениям.

Правда тут есть одна проблема. Организация не всегда знает наперед, как контрагент будет с ней рассчитываться: деньгами или при помощи зачета. То есть к моменту проведения зачета или передаче поставщику в оплату его товаров векселя, НДС по ним давно уже будет принят к вычету. Поэтому налоговики, скорей всего, потребуют восстановить НДС и принять его к вычету только в том периоде, в котором сумма налога будет перечислена поставщику отдельным платежным поручением. Однако случаи, когда организация обязана восстанавливать НДС, четко оговорены в пункте 3 статьи 170 и пункте 6 статьи 171 Налогового кодекса. Более того, перечень таких случаев исчерпывающий. Правоту такого подхода подтвердил ВАС РФ в решении от 23 октября 2006 г. № 10652/06.

И еще: если следовать разъяснениям чиновников, то в периоде оприходования покупки у организации возникнет недоимка по НДС. Ее придется погасить заплатить в бюджет. Штрафов и пеней, возможно, удастся избежать. Ведь согласно пункту 2 статьи 109 Налогового кодекса РФ вины налогоплательщика в данном случае нет: организация не могла ведь предвидеть, что контрагенты расплатятся за товар не деньгами, а векселем или путем зачета. Однако и тут чиновники не правы: никакой недоплаты за период, в котором фирма оприходовала покупку и заявила «входной» НДС по ней к вычету, по сути, не было. На тот момент вычет был правомерным.

Значит лучше отстаивать свои интересы. То есть при заполнении декларации посоветовать следующее: НДС по покупке покажите в общей сумме налоговых вычетов – по строке 220. И даже если потом задолженность за товары (работы, услуги) будет погашена путем зачета, декларацию можно не переделывать.

Импорт товаров

Отметим, что НДС по импортным товарам, как и прежде можно принять к вычету лишь после того, как он будет уплачен.

ПРИМЕР Организация купила партию товаров у иностранной компании за 20 000 евро. Организация уплатила ввозную пошлину 2000 евро и таможенный сбор за оформление товара – 2000 руб. Кроме того, организация заплатила НДС – 3960 евро ((20 000 EUR + 2000 EUR) ? 18%).

Курс евро, установленный Центральным банком РФ на дату перечисления таможенных платежей, составил 37 руб/EUR.

На счетах бухгалтерского учета покупателя сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по таможенным платежам в валюте»

– 74 000 руб. (2000 EUR ? 37 руб/EUR) – начислена ввозная пошлина;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по таможенным платежам в рублях»

– 2000 руб. – начислен сбор за таможенное оформление;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по таможенным платежам в валюте»

– 146 520 руб. (3960 EUR ? 37 руб/EUR) – начислена ввозная пошлина;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по таможенным платежам в валюте» – 74 000 руб. – уплачена ввозная таможенная пошлина;	КРЕДИТ 52
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по таможенным платежам в рублях» – 2000 руб. – уплачен сбор за таможенное оформление;	КРЕДИТ 51
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по таможенным платежам в валюте» – 146 520 руб. – уплачен НДС;	КРЕДИТ 52
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 – 740 000 руб. (20 000 EUR ? 37 руб/EUR) – оприходованы товары;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 146 520 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.
Вычет НДС при покупке товаров (работ, услуг) за наличный расчет у розничных продавцов

Нередко организациям и индивидуальным предпринимателям приходится покупать товары (работы, услуги) через сотрудников за наличные в розничной сети. Возникает вопрос, могут ли в этом случае они получить вычет НДС. Дело в том, что согласно пункту 7 статьи 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет организациями розничной торговли непосредственно населению счет-фактура может не выставляться. Вместо него покупателям выдаются кассовые чеки или иные документы установленной формы. Возникает вопрос: можно ли предъявить к вычету НДС без счета-фактуры?

Чиновники в один голос утверждают, что в данном случае ни о каком вычете говорить не приходится (письмо МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15@). Согласны с чиновниками и некоторые суды. В качестве примера можно привести постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 января 2005 г. № А66-7929/2004.

Другие судьи считают, что в описанной ситуации для вычета НДС можно обойтись и без счета-фактуры. Скажем, судьи ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 6 сентября 2005 г. № А19-19681/03-40-41-Ф024064/05-С1 указали, что при покупке товаров за наличный расчет для применения вычетов представление счетафактуры не является обязательным условием.

ФАС Уральского округа в постановлении от 31 октября 2006 г. № Ф09-9756/06-С2 по делу № А60-10109/06 пришел к выводу, что суммы НДС по командировочным расходам, предъявляемые к вычету, могут подтверждаться не только счетами-фактурами, но и иными документами, а выделение в них отдельной строкой НДС не является обязательным. Согласны с коллегами и представители ФАС Московского округа от 11 марта 2004 г., 18 марта 2004 г. № КА-А40/1554-04. Суд пришел к выводу о правомерности применения вычета без счета-фактуры, если товары (работы, услуги) приобретались командированным работником, действующим в качестве физического лица, который не является индивидуальным предпринимателем. Как указал суд, в такой ситуации счет-фактура, в силу положений пункта 7 статьи 168 Налогового кодекса РФ, не оформляется, и требовать его представления в подтверждение вычета неправомерно.

В другом деле представители Фемиды признали, что кассовый чек при реализации товара, выполнении работ, оказании услуг за наличный расчет заменяет счет-фактуру и расчетные документы. То есть счет-фактура в случае приобретения товаров (работ, услуг) в розницу за наличный расчет для подтверждения вычета не нужен (постановление ФАС Московского округа от 7 ноября 2005 г., 31 октября 2005 г. № КА-А41/10594-05).

Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Московского округа от 16 июня 2005 г., 14 июня 2005 г. № КА-А41/5111-05, ФАС Уральского округа от 31 октября 2006 г. № Ф09-9756/06-С2 по делу № А60-10109/06.

Возмещение НДС

Если сумма налоговых вычетов превышает сумму НДС к начислению, то налог подлежит возмещению. Такая ситуация может возникнуть, скажем, когда фирмы реализуют продукцию по ставке 0 или 10 процентов, а покупают у поставщиков материалы (работы, услуги) для ее производства по 18 процентов.

Возмещение налога может быть произведено одним из двух способов: путем зачета или возврата в порядке, установленном статьей 176 Налогового кодекса РФ. С 2007 года действует новая редакция указанной статьи. Согласно статье 17 Федерального закона № 137-ФЗ новый порядок возмещения применяется в отношении налоговых деклараций, которые были представлены после 31 декабря 2006 года.

Статья 176 Налогового кодекса гласит, что после того, как организация подала в налоговую инспекцию декларацию, в которой заявило возмещение НДС, проводится камеральная проверка.

Причем в данном случае надо руководствоваться статьей 88 Налогового кодекса РФ. То есть действует тут общий порядок: камеральная проверка декларации не может превышать трех месяцев, считая со дня подачи ее налогоплательщиком. Напомним, что согласно пункту 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ организация обязана подать декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором был уплачен налог, заявленный к возмещению.

По окончании проверки в течение семи дней налоговики обязаны принять решение о возмещении НДС – если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Если налоговики в ходе проверки придут к выводу, что фирма совершила налоговое правонарушение, то они составляют Акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 Налогового кодекса РФ. Эта норма появилась и в статье 88 Налогового кодекса РФ. А здесь законодатели ее просто продублировали.

Акт и другие материалы камеральной проверки, а также предоставленные по нему возражения рассматривает руководитель налоговой инспекции, которая проводила проверку. Заметьте в новой редакции статьи 176 прямо указано, что решение выносится по правилам статьи 101 Налогового кодекса РФ. Сколько же дней отводится на это? Десять. Отсчет начинается с того момента, как истекут две недели, в течение которых налогоплательщик может подать в налоговую инспекцию свои возражения.

В этот срок руководитель инспекции выносит решение о привлечении к ответственности за нарушение налогового правонарушения или в отказе в привлечении к ответственности. Одновременно принимают решение и о возмещении НДС (полностью или частично) или решение об отказе в возмещении.

Такова четкая процедура, которая прописана в новой редакции статьи 176 Налогового кодекса РФ.

Добавим, что возврат осуществляет та инспекция, в которой налогоплательщик состоит на учете. Однако если фирма сменит свой адрес и впоследствии перейдет в ведение другой инспекции, возвратить НДС должна будет прежняя налоговая инспекция. К такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 13 декабря 2006 г. № А56-51174/2004.

В каких случаях НДС включается в затраты

Итак, суммы «входного» НДС, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ, подлежат вычету. То есть суммы налога не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль (налога на доходы физических лиц – для индивидуальных предпринимателей) (п. 1 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Однако из этого правила есть исключения. Они предусмотрены пунктами 2 и 5 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

В пункте 2 статьи 170 Налогового РФ перечислены ситуации, когда «входной» НДС включается в стоимость товаров (работ, услуг) и затем в составе этой стоимости списывается в составе материальных расходов или прочих затрат, в том числе через амортизацию. Что же это за случаи?

1. Товары (работы, услуги) приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС.

Товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.
Организация или предприниматель не является плательщиком НДС. То есть применяют специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, переведены на ЕНВД и ЕСХН либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика по статье 145 Налогового кодекса РФ.
Товары (работы, услуги), имущественные права используются для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ, если иное не установлено главой 21 Налогового кодекса РФ.

Что касается банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, то они могут сразу списать «входной» НДС на затраты как самостоятельный вид прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Об этом сказано в пункте 5 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Добавим, что указанные организации вправе самостоятельно выбрать, списывать ли им НДС на расходы или принимать его к вычету в порядке, предусмотренном статьями 171, 172 Налогового кодекса РФ. Правда, в последнем случае им придется и начислять налог при реализации услуг. Выбранный способ эти организации должны закрепить в своей учетной политике для целей налогообложения и применять его в отношении всех совершаемых операций.

Спорные ситуации при применении налоговых вычетов

Поставщик товаров (работ, услуг) отсутствует по месту «прописки»

Достаточно часто причиной отказа в вычете НДС у покупателя является заявление инспекторов о том, что контрагент отсутствует по адресу, указанному в счете-фактуре или, скажем, не предоставляет отчетность в фискальные органы, или его нет в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, или, дескать, налог не перечислен поставщиком в бюджет. Во всех указанных случаях доводы чиновников несостоятельны. Дело в то, что Налоговый кодекс не ставит в зависимость право на вычет с тем, уплачен налог поставщиком в бюджет или нет. То же можно сказать и о местонахождении контрагентов, наличие их в реестрах и сдаче ими отчетности. Подтверждают правоту такого подхода и арбитражная практика.

Скажем, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 3 мая 2006 г. № А19-27879/05-11-Ф021916/06-С1 по делу № А19-27879/05-11 пришел к выводу, что если поставщик не представляет в инспекцию налоговую отчетность и не перечисляет НДС в бюджет, это не повод лишать покупателя вычета налога. Причем к такому выводу суды приходили практически во всех федеральных арбитражных округах. Вот эти примеры.

Федеральный арбитражный суд

ФАС Западно-Сибирского округа

ФАС Северо-Западного округа ФАС Уральского округа ФАС Центрального округа ФАС Московского округа

Номер дела и его дата

Постановление от 26 июля 2006 г. № Ф04-7520/2005(24728-А70-15) по делу № А70-2524/7-05 Постановление от 9 января 2007 г. по делу № А56-61087/2005 Постановление от 29 ноября 2006 г. № Ф09-10648/06-С2 по делу № А47-4001/06

Постановление от 30 ноября 2006 г. по делу № А08-12783/05-13 Постановление от 13 октября 2006 г., 19 октября 2006 г. № КА-А40/10012-06 по делу № А40-69899/05-112-226

По поводу отказа в вычете НДС покупателю при отсутствии данных о поставщике в ЕГРЮЛ или ЕГРИП также есть судебная практика. Правда, довольно противоречивая. Суды, в большинстве случаев признавая, что покупатель не может быть ответственным за действия или бездействие поставщика, тем не менее, подчеркивают, что счет-фактура, на основании которого производится зачет НДС, должен содержать достоверные сведения. Следовательно, если поставщик не зарегистрирован в реестр юрлиц, то и счета-фактуры, выписанные от его имени, не могут быть документами, на основании которых можно получить вычет НДС. К такому выводу, скажем, приходили суды в постановлениях ФАС Уральского округа от 15 ноября 2006 г. № Ф09-5595/06-С2 по делу № А47-582/06, ФАС Поволжского округа от 25 октября 2006 г. по делу № А12-15344/05-С36, ФАС Северо-Западного округа от 6 декабря 2006 г. по делу № А66-945/2006 и т.д.

Некоторые суды налогоплательщиков поддерживают. В качестве примера можно привести постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11 декабря 2006 г. № Ф04-8106/2006(29045-А27-41) по делу № А27-7562/2006-5, ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 февраля 2006 г. № А19-24391/05-11-Ф02-515/06-С1 по делу № А1924391/05-11, ФАС Западно-Сибирского округа от 13 июня 2006 г. № Ф04-3435/2006(23409-А27-34) по делу № А27-457/06-6.

Вычет при отсутствии реализации

Спор по поводу того можно ли возместить НДС, если в отчетном периоде у организации не было выручки от реализации продукции (работ, услуг), ведется давно. Чиновники понятное дело настаивают на том, что в данном случае ни о каком возмещении речи быть не может (в качестве примера можно привести письмо Минфина России от 21 декабря 2004 г. № 03-04-11/228). Логика чиновников такая.

В пункте 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ сказано: «если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения…, подлежит возмещению налогоплательщику…». Если у фирмы в отчетном периоде не было реализации, то налоговая база равна нулю. То есть получается, что вычитать не из чего. А раз так, то нет и права на вычет в этом периоде.

При этом налоговики отмечают, что принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам, можно будет в следующих налоговых периодах, как только у фирмы будет реализация.

Между тем суды чиновников не поддерживают. В качестве примера можно привести постановление Президиума ВАС РФ от 3 мая 2006 г. № 14996/05 по делу № А06-2102у-4/04нр. Суд указал, что реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Действительно, в пункте 4 статьи 166 Налогового кодекса РФ говорится, что общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода. А пункты 1 и 2 статьи 171 Кодекса устанавливают, что организация вправе уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты. А по итогам каждого налогового периода фирмы обязаны подавать декларацию по НДС. Следовательно, определять, сколько причитается к уплате в бюджет нужно независимо от того, была ли реализация в том периоде, за который подают декларацию, или нет. И если сумма налоговых вычетов превысила размер начисленного НДС, то разницу нужно возместить организации (п. 1, 3 ст. 176 Налогового кодекса РФ). То есть фирма имеет полное право требовать от налоговиков, вернуть деньги на расчетный счет или зачесть их в счет уплаты по другим федеральным налогам.

Аналогичные выводы содержатся также и в других постановлениях всех судов. Приведем их.

Федеральный арбитражный суд

ФАС Волго-Вятского округа ФАС Восточно-Сибирского округа ФАС Дальневосточного округа ФАС Западно-Сибирского округа ФАС Московского округа

Номер дела и его дата

Постановление от 5 декабря 2006 г. по делу № А79-6345/2006

Постановление от 12 мая 2006 г. № А78-12739/05-С2-21/876-Ф02-2217/06-С1 по делу № А78-12739/05-С2-21/876

Постановление от 13 декабря 2006 г., 6 декабря 2006 г. № Ф03-А73/06-2/4669 по делу № А73-6580/2006-19

Постановление от 17 января 2007 г. № Ф04-8835/2006(29942-А27-25) по делу № А27-10986/2006-2

Постановление от 23 ноября 2006, 30 ноября 2006 г. № КА-А40/11398-06-2 по делу № А40-1518/06-75-15

Федеральный арбитражный суд

ФАС Поволжского округа	Постановление от 3 октября 2006 г. по делу № А06-265У/4-24/06
ФАС Северо-Западного округа	Постановление от 11 января 2007 г. по делу № А42-7924/2005
ФАС Северо-Кавказского округа	Постановление от 19 апреля 2006 г. № Ф08-1461/2006-626А по делу № А32
	9135/2005-23/410
ФАС Уральского округа	Постановление от 8 ноября 2006 г. № Ф09-9819/06-С2 по делу № А76-52265/05
ФАС Центрального округа	Постановление от 8 июня 2006 г. по делу № А09-15899/05-15

Номер дела и его дата

НДС предъявлен лицом, который не является налогоплательщиком

Есть категории лиц, которые НДС не платят. В частности, это компании и предприниматели, которые пользуются освобождением по статье 145 Налогового кодекса РФ или применяют спецрежимы. Согласно пункту 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ, если лица, не являющиеся плательщиками налога, все-таки выставляют счетфактуру с НДС, они обязаны заплатить его в бюджет. Возникает вопрос, а могут ли тогда их покупатели принять этот налог к вычету. Чиновники отвечают на этот вопрос отрицательно (письмо ФНС России от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404@). Дескать, счет-фактура неплательщика с выделенной суммой налога не может служить основанием для вычета. Причем налоговиков не смущает тот факт, что НДС в бюджет попадает.

Судьи в данном случае на стороне налогоплательщиков. И опять же арбитры ссылаются на нормы Налогового кодекса РФ: закон не предусматривает возможности отказа в вычете НДС, если продавец не является налогоплательщиком. К такому выводу пришел ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении 9 ноября 2006 г. № А19-15156/06-52-Ф02-5920/06-С1 по делу № А19-15156/06-52. Согласны с коллегами и судьи других округов. См., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27 декабря 2006 г. № Ф04-8538/2006(29578А02-42) по делу № А02-395/06, ФАС Поволжского округа от 19 апреля 2006 г. по делу № А55-21067/05-34, ФАС Уральского округа от 2 августа 2006 г. № Ф09-2793/06-С7 по делу № А47-12835/04.

Теперь к более конкретным ситуациям.

Так, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 28 декабря 2006 г. по делу № А82-15226/2005-99 пришел к выводу, что налогоплательщик обоснованно принял к вычету НДС, выделенный в счете-фактуре отделом вневедомственной охраны. При этом тот факт, что оказание охранных услуг по НДС льготируется, а значит, отдел не должен был выделять НДС в счетах-фактурах, по мнению судей, на вычет у покупателя влиять не должен.

В постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 декабря 2006 г. № А42-8562/2005 суд согласился с тем, что вычет НДС был произведен правомерно. Даже при условии, что счет-фактура был выставлен за услуги по ремонту морских судов в период стоянки в портах (согласно подпункту 23 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ реализация подобных услуг на территории Российской Федерации НДС не облагается).

Вычет НДС при условии отсутствия у поставщика необходимых лицензий

Нередко чиновники отказывают в вычете на том основании, что у поставщика отсутствует лицензия на тот или иной вид деятельности. По логике фискалов, раз для ведения бизнеса нужна лицензия, то ее отсутствие делает деятельность незаконной. А значит, и получить вычет по счету-фактуре, выписанному таким контрагентом, нельзя.

Суды опровергают такие утверждения. В качестве примера можно привести постановления постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 июля 2006 г. № А19-43897/05-15-Ф02-3524/06-С1 по делу № А1943897/05-15. Здесь судьи вынесли такой вердикт: «Отсутствие у контрагента налогоплательщика лицензии на осуществление перевозки товара автомобильным транспортом, а также лицензионных карточек не является обстоятельством, с которым законодатель связывает право налогоплательщика на применение вычетов по налогу на добавленную стоимость, уплаченного поставщику».

Аналогично решили в пользу налогоплательщиков подобные споры и суды ФАС Дальневосточного округа в постановлениях от 25 января 2006 г. по делу № Ф03-А37/05-2/4562, ФАС Северо-Западного округа от 9 марта 2006 г. по делу № А56-20618/2005.

Споры по поводу момента вычета НДС

НДС можно поставить к вычету, как только будут выполнены для этого все условия. При этом воспользоваться своим правом можно и позже того момента, когда оно возникло.

Это признают суды на самом высоком уровне. Представляется интересным постановление Президиума ВАС РФ от 31 января 2006 г. № 10807/05 по делу № А40-40577/04-98-426.

Ни из Налогового кодекса, ни из нормативных актов, регламентирующих порядок заполнения деклараций, не вытекает, что компания обязана предъявлять к вычету НДС. Поэтому организация может применить право на вычет и позже, в другом налоговом периоде.

Аналогичные выводы делают и федеральные арбитражные суды округов. См., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27 апреля 2006 г. № Ф04-1484/2006(21849-А45-7), от 20 декабря 2005 г. № Ф049147/2005(17932-А27-27), от 12 декабря 2005 г. № Ф04-6013/2005(16701-А27-14), от 21 ноября 2005 г. № Ф048309/2005(17052-А46-34) и постановление ФАС Центрального округа от 11 мая 2006 г. № А09-13386/05-22.

Справедливости ради стоит отметить, что есть и противоположная арбитражная практика. Так, ФАС ВосточноСибирского, Московского и Северо-Кавказского округов указывают на недопустимость применения вычета в последующих периодах. По мнению судей, плательщик, своевременно не применивший вычет, должен будет подать уточненную декларацию за тот период, в котором возникло право на вычет. В качестве примеров стоит упомянуть такие дела: постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 мая 2006 г. № А19-16571/05-24-Ф02-1924/06С1 и от 29 декабря 2005 г. № А19-19821/03-45-Ф02-6576/05-С1, Московского округа от 6 марта 2006 г. № КАА40/1166-06 и Северо-Кавказского округа от 13 марта 2006 г. № Ф08-706/2006-313А).

Еще одна проблема связана с моментом вычета налога, если в счет-фактуру вносились изменения. Чиновники настаивают, что вычет следует производить в периоде, когда исправляли счета-фактуры (см., например, письма ФНС России в письме от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886@, Минфина России от 21 марта 2006 г. № 0304-09/05). Следовательно, придется представлять и уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором исправленный счет-фактура был зарегистрирован в книге покупок. Надо сказать, что согласны с таким подходом и некоторые суды (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № А74-3299/05-Ф021838/06-С1 по делу № А74-3299/05, ФАС Дальневосточного округа от 1 июня 2006 г., 25 мая 2006 г. № Ф03А04/06-2/1434 по делу № А04-9592/05-1/1147).

Другие суды приходили к выводу, что право на вычет появляется в периоде совершения хозяйственной операции. Так, ФАС Северо-Западного округа от 17 ноября 2006 г. по делу № А56-29170/2005 не согласился с чиновниками, и пришел к выводу, что утверждение, согласно которому НДС по исправленным счетам-фактурам может быть предъявлен к вычету только в период исправления ошибки, не соответствует нормам статьи 54 Налогового кодекса РФ. Согласились с коллегами и представители ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 16 января 2006 г. № А79-3814/2005.

Аналогичные выводы содержат:

Федеральный арбитражный суд	Номер дела и его дата
ФАС Восточно-Сибирского округа	Постановление от 7 декабря 2006 г. № А19-9137/06-18-Ф02-6603/06-С1 по делу
	№ А19-9137/06-18
ФАС Московского округа	Постановление от 14 июня 2006 г. № КА-А40/5027-06 по делу № А40-49627/05
	112-19
ФАС Поволжского округа	Постановление от 16.06.2006 по делу N А55-24030/05-3
ФАС Уральского округа	Постановление от 15 мая 2006 г. № Ф09-3689/06-С2 по делу № А47-10484/05
ФАС Центрального округа	Постановление от 19 октября 2006 г. по делу № А09-2104/06-16

Отсутствуют первичные документы или они составлены с ошибками

Одно из условий, которое нужно выполнить, чтобы принять НДС к вычету, является факт оприходования товаров или принятия к учету работ, услуг, имущественных прав. Тут возникает вопрос, а если такие бумаги отсутствуют, может ли налогоплательщик рассчитывать на вычет налога.

Все зависит от того, как оформлены документы по сделке. Скажем, товарно-транспортная накладная может не оформляться, если заключен договор купли-продажи и поставки, местом исполнения которых (местом передачи товара) является место нахождения покупателя, и последний не участвует в отношениях по перевозке груза. В этом случае для оприходования приобретенного товара достаточно иметь только товарную накладную. Так как эти документы присутствовали, то отказать в вычете на том основании, что факт оприходования не подтвержден налоговики были не вправе. К такому выводу пришел ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 13 июня 2006 г. № А19-21136/05-52-Ф02-2736/06-С1 по делу № А19-21136/05-52

Надо сказать, что это не единичное решение. К подобным выводам судьи приходили и раньше. См., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 декабря 2006 г. № А19-14636/06-18-Ф02-6983/06-С1 по делу № А19-14636/06-18, ФАС Западно-Сибирского округа от 14 ноября 2006 г. № Ф04-7566/2006(28403-А45-3) по делу № А45-8675/06-12/336, ФАС Московского округа от 19 октября 2006 г. № КА-А40/10202-06 по делу № А4022554/06-129, ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2007 по делу № А56-17625/2006.