Стандартные налоговые вычеты | Банки

При выплате сотруднику заработной платы по основному месту работы работодатель, удерживая НДФЛ, как правило, предоставляет этому работнику стандартные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода (календарного года), в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором (контрактом). Таким образом, налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на сумму положенного работнику стандартного налогового вычета.

Обратите внимание: стандартные налоговые вычеты предоставляются только налогоплательщикам – резидентам Российской Федерации, которые получали в отчетном налоговом периоде доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов.

Стандартный налоговый вычет может предоставить не только работодатель, но и любой другой налоговый агент, который выплачивает физическому лицу доходы, облагаемые налогом по ставке 13%. Право выбора такого налогового агента Налоговый кодекс РФ оставляет за налогоплательщиком. Однако получить стандартные налоговые вычеты за один и тот же налоговый период налогоплательщик может только у одного налогового агента.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие право налогоплательщика на установленные стандартные вычеты.

Сотрудник, который проработал в организации много лет, ежегодно представлять заявления на получение стандартных налоговых вычетов не обязан. Заявление подается один раз и действует до тех пор, пока работник не уволится или не отзовет свое заявление.

Если налогоплательщик при поступлении на работу не представил в бухгалтерию заявление на стандартные вычеты, то эта организация вычеты ему не предоставляет даже в том случае, если известно, что указанное место работы является основным и единственным для работника.

Обратите внимание: поскольку в соответствии со статьей 218 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, то право на стандартные налоговые вычеты сохраняется у работника и в тех месяцах, когда он находится в отпуске без сохранения заработной платы.

Виды стандартных налоговых вычетов

Стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

1) необлагаемый минимум дохода;

2) расходы на содержание детей.

Необлагаемый минимум дохода состоит из трех видов налоговых вычетов:

–: налоговый вычет в размере 3000 руб. – предоставляется ежемесячно в течение налогового периода (календарного года);
–: налоговый вычет в размере 500 руб. – предоставляется ежемесячно в течение налогового периода (календарного года);
–: налоговый вычет в размере 400 руб. (предоставляется ежемесячно до того месяца, в котором доход работника с начала календарного года превысит 20 000 руб.).

Если налогоплательщик имеет право более чем на один из вышеперечисленных вычетов, то ему предоставляется максимальный из них.

Кому предоставляется стандартный налоговый вычет в 3000 руб.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ такой вычет предоставляется, в частности, следующим категориям налогоплательщиков.

Лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.
2. Лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Лица, принимавшие в 1986–1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленные или командированные).
Военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ.
Лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждане, уволенные с военной службы, проходившие в 1986–1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС.
Военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавших участие в 1988–1990 годах в работах по объекту «Укрытие».
Лица, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк».
Лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года.
Лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия.
Лица, непосредственно участвовавшие в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны.
Лица, непосредственно участвовавшие в работах (в том числе военнослужащие) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года.
Лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ.

13. Инвалиды Великой Отечественной войны.

14. Инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также другие категории инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

ПРИМЕР А.В. Сидоров, являющийся инвалидом Великой Отечественной войны, работает в

ЗАО «Техсервис» бухгалтером с окладом 15 000 руб. в месяц. Детей у Сидорова нет. ЗАО «Техсервис»

является для Сидорова основным местом работы.

Сидоров подал в бухгалтерию организации заявление и документы на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (удостоверение инвалида Великой Отечественной войны). Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок работника уменьшается на 3000 руб. Зарплата в ЗАО «Техсервис» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника за январь 2007 года, составила:

(15 000 руб. – 3000 руб.) ? 13% = 1560 руб.

«На руки» работник получил:

15 000 руб. – 1560 руб. = 13 440 руб.

Бухгалтер ЗАО «Техсервис» сделал в учете следующие проводки.

31 января 2007 года:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

– 15 000 руб. – начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу

на доходы физических лиц»

– 1560 руб. – удержан налог на доходы физических лиц;

6 февраля 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

– 13 440 руб. – получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 13 440 руб. – выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

– 1560 руб. – налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

За 2007 год Сидоров заработал 180 000 руб. (15 000 руб. ? 12 мес.). Из этих денег в течение года бухгалтерия «Техсервиса» удержала 18 720 руб. налога ((180 000 руб. – (3000 руб. ? 12 мес.)) ? 13%).

Кому предоставляется стандартный налоговый вычет в 500 руб.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ такой вычет предоставляется, в частности, следующим категориям налогоплательщиков.

Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней.
Лица вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии.
Участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан.
Лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания.
Бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны.

6. Инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп.

Лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
Младший и средний медицинский персонал, врачи и другие работники лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получившие сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лица, пострадавшие в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющиеся источником ионизирующих излучений.

9. Лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей.

Рабочие и служащие, а также бывшие военнослужащие и уволившиеся со службы лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудники учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получившие профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС.
Лица, принимавшие (в том числе временно направленные или командированные) в 1957–1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также занятые на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949–1956 годах.
Лица, эвакуированные (переселенные), а также выехавшие добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения.
Лица, эвакуированные (в том числе выехавшие добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенные (переселяемые), в том числе выехавшие добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития.
Родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родители и супруги государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак.
Граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации;

ПРИМЕР А.В. Иванов, являющийся инвалидом II группы, работает в ЗАО «Техсервис» менеджером отдела рекламы с окладом 15 000 руб. в месяц. Детей у Иванова нет. ЗАО «Техсервис» является для Иванова основным местом работы.

Иванов подал в бухгалтерию организации заявление и документы на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (удостоверение инвалида II группы). Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок работника уменьшается на 500 руб. Зарплата в ЗАО «Техсервис» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника за январь 2007 года, составила:

(15 000 руб. – 500 руб.) ? 13% = 1885 руб.

«На руки» работник получил:

15 000 руб. – 1885 руб. = 13 115 руб.

Бухгалтер ЗАО «Техсервис» сделал в учете следующие проводки.

31 января 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 1885 руб. – удержан налог на доходы физических лиц;

6 февраля 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

– 13 115 руб. – получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 13 115 руб. – выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

– 1885 руб. – налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

За 2007 год Иванов заработал 180 000 руб. (15 000 руб. ? 12 мес.). Из этих денег в течение года бухгалтерия «Техсервиса» удержала 15 600 руб. налога ((180 000 руб. – (5000 руб. ? 12 мес.)) ? 13%).

Кому предоставляется стандартный налоговый вычет в 400 руб.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ такой вычет предоставляется налогоплательщикам, не поименованным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: этот стандартный вычет применяется до того месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 процентов и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговые вычеты, не превысит 20 000 руб.

ПРИМЕР А.В. Яковлев работает в ЗАО «Техсервис» экспедитором с окладом 15 000 руб. в месяц. Де

тей у Яковлева нет. ЗАО «Техсервис» является для Яковлева основным местом работы.

Яковлев подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Яковлев не имеет). Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок работника уменьшается на 400 руб. Зарплата в ЗАО «Техсервис» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в январе 2008 года

Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника за январь 2007 года, составила:

(15 000 руб. – 400 руб.) ? 13% = 1898 руб.

«На руки» работник получил:

15 000 руб. – 1898 руб. = 13 102 руб.

Бухгалтер ЗАО «Техсервис» сделал в учете следующие проводки.

31 января 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 1898 руб. – удержан налог на доходы физических лиц;

6 февраля 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

– 13 102 руб. – получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 13 102 руб. – выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

– 1898 руб. – налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в феврале 2007 года

При расчете заработной платы за февраль 2007 года бухгалтер учел то обстоятельство, что доход Яковлева за январь–февраль составил 30 000 руб., а значит, превысил 20 000 руб. Следовательно, стандартный налоговый вычет за февраль 2007 года Яковлеву не положен.

Бухгалтер сделал такие расчеты (нарастающим итогом с начала года).

Доход, полученный Яковлевым за январь–февраль по основному месту работы, составил 30 000 руб. (15 000 руб. ? 2).

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из заработной платы работника за январь–февраль 2007 года, составила:

(30 000 руб. – 400 руб.) ? 13% = 3848 руб.

При выплате заработной платы за январь 2007 года было удержано 1898 руб. налога на доходы физических лиц. Следовательно, к удержанию за февраль причитается 1950 руб. (3848 – 1898).

«На руки» работник получил:

15 000 руб. – 1950 руб. = 13 050 руб.

Бухгалтер ЗАО «Техсервис» сделал в учете следующие проводки.

28 февраля 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

– 15 000 руб. – начислена заработная плата работнику за февраль 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 1950 руб. – удержан налог на доходы физических лиц;

6 марта 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

– 13 050 руб. – получены в банке денежные средства на оплату труда за февраль 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 13 050 руб. – выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

– 1950 руб. – налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

За 2007 год Яковлев заработал 180 000 руб. (15 000 руб. ? 12 мес.). Из этих денег в течение года бухгалтерия «Техсервиса» удержала 23 348 руб. налога ((180 000 руб. – 400 руб.) ? 13%).

Стандартный налоговый вычет на содержание детей

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на стандартный налоговый вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения, студента, аспиранта, курсанта и ординатора в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется за весь период обучения детей в образовательном учреждении и или учебном заведении (включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения).

Сумма вычета – 600 руб. за каждый месяц налогового периода – распространяется:

–: на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются его родителями (при этом в соответствующих случаях вычет предоставляется и супругу родителя ребенка);
–: на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются его опекунами, попечителями или приемными родителями.

Этот налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков (облагаемый по ставке 13 процентов), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 40 000 руб. При этом учитывается только тот доход, который налогоплательщик получил от того налогового агента, который представляет данный налоговый вычет.

С месяца, в котором указанный доход превысит 40 000 руб., налоговый вычет на содержание детей не применяется.

Указанный налоговый вычет удваивается и составляет 1200 руб. за каждый месяц налогового периода, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Обратите внимание: вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет на содержание детей предоставляется в двойном размере. Предоставление этого налогового вычета вдовам (вдовцам) и одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак.

Налоговый вычет на детей предоставляется на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет. Право на вычет налогоплательщик получает с месяца рождения ребенка (детей) или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), либо с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на

воспитание в семью. Право на этот вычет сохраняется до того года, когда ребенок достигнет возраста 18 лет (или 24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, студентом, аспирантом, курсантом или ординатором).

ПРИМЕР А.В. Егоров работает в ЗАО «Техсервис» экспедитором с окладом 15 000 руб. в месяц.

У Егорова есть пятилетний сын. ЗАО «Техсервис» является для Егорова основным местом работы. Егоров подал в бухгалтерию организации заявление и документы на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

– налоговый вычет в сумме 400 руб., предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Егоров не имеет);

– налоговый вычет на содержание ребенка в сумме 600 руб., предусмотренный подпунктом 4 пунк

та 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Зарплата в ЗАО «Техсервис» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в январе 2007 года Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника за январь 2007 года, составила:

(15 000 руб. – 400 руб. – 600 руб.) ? 13% = 1820 руб.

«На руки» работник получил:

15 000 руб. – 1820 руб. = 13 180 руб.

Бухгалтер ЗАО «Техсервис» сделал в учете следующие проводки. 31 января 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 1820 руб. – удержан налог на доходы физических лиц;

6 февраля 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

– 13 180 руб. – получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 13 180 руб. – выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

– 1820 руб. – налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в феврале 2007 года При расчете заработной платы за февраль 2007 года бухгалтер учел то обстоятельство, что доход Егорова за январь–февраль составил 30 000 руб., а значит, превысил 20 000 руб. Следовательно, стан

дартный налоговый вычет за февраль 2007 года Егорову не положен. Тем не менее, поскольку доход работника за январь–февраль 2007 года не превысил 40 000 руб., за февраль Егорову полагается стандартный налоговый вычет на ребенка.

Бухгалтер сделал такие расчеты (нарастающим итогом с начала года).

Доход, полученный Егоровым за январь–февраль по основному месту работы, составил 30 000 руб. (15 000 руб. ? 2).

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из заработной платы работника за январь–февраль 2007 года, составила:

(30 000 руб. – 400 руб. – 600 руб. – 600 руб.) ? 13% = 3692 руб.

При выплате заработной платы за январь 2007 года было удержано 1820 руб. налога на доходы физических лиц. Следовательно, к удержанию за февраль причитается 1872 руб. (3692 – 1820).

«На руки» работник получил:

15 000 руб. – 1872 руб. = 13 128 руб.

Бухгалтер ЗАО «Техсервис» сделал в учете следующие проводки.

28 февраля 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 1872 руб. – удержан налог на доходы физических лиц;

6 марта 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

– 13 128 руб. – получены в банке денежные средства на оплату труда за февраль 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 13 128 руб. – выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

– 1872 руб. – налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в марте 2007 года

При расчете заработной платы за март 2007 года бухгалтер учел то обстоятельство, что доход Егорова за январь–март составил 45 000 руб., а значит, превысил и 20 000 руб., и 40 000 руб. Следовательно, стандартные налоговые вычеты за март 2007 года Егорову не положены.

Бухгалтер сделал такие расчеты (нарастающим итогом с начала года).

Доход, полученный Егоровым за январь–март по основному месту работы, составил 45 000 руб. (15 000 руб. ? 3). Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из заработной платы работника за январь–март 2007 года, составила:

(45 000 руб. – 400 руб. – 600 руб. – 600 руб.) ? 13% = 5642 руб.

При выплате заработной платы за январь–февраль 2007 года было удержано 3692 руб. налога на доходы физических лиц. Следовательно, к удержанию за март причитается 1950 руб. (5642 – 3692).

«На руки» работник получил:

15 000 руб. – 1950 руб. = 13 050 руб.

Бухгалтер ЗАО «Техсервис» сделал в учете следующие проводки.

31 марта 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

– 15 000 руб. – начислена заработная плата работнику за март 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 1950 руб. – удержан налог на доходы физических лиц;

6 апреля 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

– 13 050 руб. – получены в банке денежные средства на оплату труда за март 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

– 1950 руб. – налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

За 2007 год Егоров заработал 180 000 руб. (15 000 руб. ? 12 мес.). Из этих денег в течение года бухгалтерия «Техсервиса» удержала 23 192 руб. налога ((180 000 руб. – 400 руб. – 600 руб. ? 2) ? ? 13%).

Что делать, если в течение календарного года стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 Налогового кодекса РФ, то по окончании налогового периода налогоплательщик может подать в свою налоговую инспекцию налоговую декларацию.

На основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на вычеты, налоговая инспекция производит перерасчет налоговой базы. Если по результатам проверки будет принято решение о возврате излишне уплаченной суммы налога, возврат производится в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: правила статьи 78 Налогового кодекса РФ о возврате излишне уплаченных налогов распространяются и на налоговых агентов (п. 11 ст. 78 Налогового кодекса РФ). Суммы НДФЛ, излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика, подлежат возврату налоговым агентом при представлении налогоплательщиком соответствующего заявления (п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ). Таким образом, до конца текущего налогового периода налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о возврате излишне удержанного налога и к работодателю – налоговому агенту, который не предоставлял ему стандартных налоговых вычетов.

Что делать, если полученный годовой доход меньше суммы стандартных налоговых вычетов

Если по итогам года сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, которые принимаются для определения налоговой базы, облагаемой по ставке 13 процентов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. Однако на следующий налоговый период (следующий календарный год) полученная в данном налоговом периоде разница между суммой стандартных налоговых вычетов и суммой доходов не переносится.

ПРИМЕР А.В. Петрова, состоящая в зарегистрированном браке и имеющая двоих детей в возрасте 10 и 17 лет, работает в ЗАО «Салют» уборщицей с окладом 1500 руб. в месяц. ЗАО «Салют» является для Петровой основным местом работы.

В январе 2008 года Петрова подала в бухгалтерию организации заявление о предоставлении следующих стандартных налоговых вычетов, приложив подтверждающие документы:

–: налоговый вычет в сумме 400 руб., предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Петрова не имеет);
–: налоговый вычет на содержание двоих детей в сумме 600 руб. на каждого ребенка, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (всего на сумму 1200 руб.).

Доход Петровой, исчисленный нарастающим итогом с начала года, составил 18 000 руб. (1500 руб. ? ? 12). Это меньше и 20 000 руб., и 40 000 руб., следовательно, указанные стандартные налоговые вычеты предоставлялись Петровой за каждый месяц налогового периода.

Бухгалтерия организации ежемесячно предоставляла работнице стандартные налоговые вычеты в размере 1600 руб. (400 руб. + 1200 руб.). Общая сумма стандартных вычетов за 2007 год составила 19 200 руб. (4800 руб. + 14 400 руб.), в том числе:

–: необлагаемый минимум дохода налогоплательщика – в размере 4800 руб. (400 руб. ? 12);
–: расходы на содержание детей – в размере 14 400 руб. (600 руб. ? 2 ? 12).

В течение 2007 года бухгалтерией ежемесячно определялась налоговая база с учетом ежемесячных налоговых вычетов. Так как ежемесячный доход составлял 1500 руб., а сумма стандартных вычетов – 1600 руб., налоговая база принималась равной нулю, и соответственно исчисление и удержание налога с доходов Петровой в 2005 году не производилось.

При этом образовавшаяся разница в размере 1200 руб. (19 200 руб. – 18 000 руб.) между суммой налоговых вычетов 19 200 руб. (1600 руб. ? 12 мес.) и суммой полученного дохода 18 000 руб. (1500 руб. ? 12 мес.) на следующий – 2008 год не переносится.

Как определить сумму налоговых вычетов

при изменении места работы налогоплательщика

Если налогоплательщик работает в данной организации (у данного предпринимателя) не с первого месяца ка

лендарного года, стандартные налоговые вычеты предоставляются ему по новому месту работы с учетом дохода,

полученного с начала года по предыдущему месту работы.

Сумма полученного дохода по прежнему месту работы подтверждается справкой о полученных доходах (справкой 2-НДФЛ). При этом при расчете НДФЛ по новому месту работы должны быть учтены ограничения в получении стандартных налоговых вычетов, установленные в статье 218 Налогового кодекса РФ.

ПРИМЕР С 1 февраля 2007 года А.В. Яковлев поступил на работу в ЗАО «Стройкомплект» экспедитором с окладом 10 000 руб. в месяц. Детей у Яковлева нет. ЗАО «Стройкомплект» является для Яковлева основным местом работы.

Яковлев подал в бухгалтерию ЗАО «Стройкомплект» заявление на получение стандартного налогового вычета в 400 руб., предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Яковлев не имеет).

В январе 2007 года Яковлев работал в ЗАО «Приор». Яковлев представил в бухгалтерию ЗАО «Стройкомплект» справку о доходах по форме 2-НДФЛ, выданную ему в ЗАО «Приор». Согласно этой справке:

– налогооблагаемые доходы работника за январь 2007 года (без учета налоговых вычетов) составили 5000 руб.;

–: сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов – 400 руб.;
–: сумма исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц – 598 руб. Зарплата в ЗАО «Стройкомплект» выдается сотрудникам 5-го числа следующего месяца.

Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в феврале 2007 года

При расчете заработной платы за февраль 2007 года бухгалтер учел то обстоятельство, что доход Яковлева за январь–февраль составил 15 000 руб. (5000 руб. – по старому и 10 000 руб. – по новому месту работы). Эта сумма не превысила 20 000 руб. Следовательно, стандартный налоговый вычет за февраль 2007 года Яковлеву положен.

Бухгалтер сделал такие расчеты (нарастающим итогом с начала года).

Доход, полученный Яковлевым за январь–февраль, составил 15 000 руб.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из заработной платы работника за январь–февраль 2007 года, составила:

(15 000 руб. – 400 руб. – 400 руб.) ? 13% = 1846 руб.

При выплате заработной платы за январь 2007 года было удержано 598 руб. налога на доходы физических лиц (согласно справке 2-НДФЛ). Следовательно, к удержанию за февраль причитается 1248 руб. (1846 – 598).

«На руки» работник получил:

10 000 руб. – 1248 руб. = 8752 руб.

Бухгалтер ЗАО «Стройкомплект» сделал в учете следующие проводки.

28 февраля 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

– 10 000 руб. – начислена заработная плата работнику за февраль 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 1248 руб. – удержан налог на доходы физических лиц.

5 марта 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

– 8752 руб. – получены в банке денежные средства на оплату труда за февраль 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 8752 руб. – выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

– 1248 руб. – налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в марте 2007 года

При расчете заработной платы за март 2007 года бухгалтер учел то обстоятельство, что доход Яковлева за январь–март составил 25 000 руб. (5000 руб. – по старому и 20 000 руб. – по новому месту работы). Эта сумма превысила 20 000 руб. Следовательно, стандартный налоговый вычет за март 2007 года Яковлеву не положен.

Бухгалтер сделал такие расчеты (нарастающим итогом с начала года).

Доход, полученный Яковлевым за январь–март, составил 25 000 руб.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из заработной платы работника за январь–март 2007 года, составила:

(25 000 руб. – 400 руб. – 400 руб.) ? 13% = 3146 руб.

При выплате заработной платы за январь–февраль 2007 года было удержано 1846 руб. налога на доходы физических лиц. Следовательно, к удержанию за март причитается 1300 руб. (3146 – 1846).

«На руки» работник получил:

10 000 руб. – 1300 руб. = 8700 руб.

Бухгалтер ЗАО «Стройкомплект» сделал в учете следующие проводки.

31 марта 2007 года:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

– 10 000 руб. – начислена заработная плата работнику за март 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 1300 руб. – удержан налог на доходы физических лиц.

5 апреля 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

– 8700 руб. – получены в банке денежные средства на оплату труда за март 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 8700 руб. – выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

– 1300 руб. – налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).