Трудовой кодекс РФ предусматривает, что заработная плата работникам должна выплачиваться не реже, чем два раза в месяц. На практике часто так и бывает: за первую половину месяца работники получают аванс, а окончательный расчет – по итогам отработанного месяца.
Возникает вопрос: когда в подобной ситуации работодатель должен удержать из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц?
Статья 223 Налогового кодекса РФ предусматривает, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). А в соответствии с пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.
Таким образом, если оплата труда производится в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца, перечисление сумм НДФЛ в бюджет осуществляется не позднее дня фактического получения наличных денежных средств на оплату труда за вторую половину месяца.
ПРИМЕР А.В. Иванов работает в ЗАО «Техсервис» экспедитором с окладом 15 000 руб. в месяц. Де
тей у Иванова нет. ЗАО «Техсервис» является для Иванова основным местом работы.
В соответствии с коллективным договором зарплата работникам ЗАО «Техсервис» выдается два раза в месяц:
- –
- аванс в размере 50% заработной платы 15-го числа текущего месяца;
- –
- окончательный расчет по заработной плате – не позднее 6-го числа следующего месяца.
Иванов подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Иванов не имеет). Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок работника уменьшается на 400 руб.
Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в январе 2007 года будет произведен так. 15 января 2007 года Иванову выдан аванс в счет январской заработной платы в сумме 7500 руб. (15 000 руб. ? 50%). В окончательный расчет (6 февраля 2007 года) Иванову также полагается к выплате 7500 руб. (без учета налога).
Сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника за январь 2007 года, составит:
(15 000 руб. – 400 руб.) ? 13% = 1898 руб.
Всего «на руки» работник получит 13 102 руб. (15 000 – 1898), в том числе:
- –
- в качестве аванса 15 января 2007 года – 7500 руб.;
- –
- в окончательный расчет 6 февраля 2007 года – 5602 руб. (13 102 – 7500).
Бухгалтер ЗАО «Техсервис» сделал в учете следующие проводки.
15 января 2007 года:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51
– 7500 руб. – получены в банке денежные средства на выдачу аванса по заработной плате за январь 2007 года (в составе общей суммы авансов по организации);
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– 7500 руб. – выдан работнику аванс по заработной плате за январь 2007 года (в составе общей суммы авансов по организации).
31 января 2007 года:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
– 15 000 руб. – начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 1898 руб. – удержан налог на доходы физических лиц.
6 февраля 2007 года:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51
– 5602 руб. – получены в банке денежные средства в окончательный расчет по оплате труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– 5602 руб. – выдана заработная плата работнику в окончательный расчет за январь 2007 года за минусом удержанного налога на доходы физических лиц (в составе общей суммы заработной платы по организации);
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51
– 1898 руб. – налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).