НДФЛ с зарплаты по основному месту работы
Заработная плата, полученная физическим лицом по основному месту работы, облагается налогом на доходы физических лиц. Как правильно рассчитать НДФЛ, удержать его из доходов, выплаченных работнику и перечислить в бюджет, рассказано в этом разделе книги.
Оплата труда членов трудового коллектива осуществляется в соответствии с принятыми тарифными и сдельными расценками, которые разрабатываются организацией самостоятельно на основе норм труда, позволяющих определить необходимое количество трудовых затрат (рабочего времени) на изготовление единицы продукции. Нормы труда устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.
В настоящее время наиболее широко в хозяйственной деятельности организаций применяются повременная и сдельная системы оплаты труда, а также оплата труда на комиссионной основе.
Основными разновидностями повременной оплаты труда являются простая повременная и повременно-премиальная оплаты труда.
При простой повременной оплате труда в основу расчета размера заработной платы берется тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. При этом если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу. Если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время.
ПРИМЕР Начальнику отдела кадров установлен должностной оклад 1300 руб. В апреле 2007 года он отработал 12 рабочих дней (число рабочих дней в апреле – 20). Следовательно, его заработок за апрель 2007 года составит 780 руб. (1300 руб. : 20 ? 12).
Указанная сумма будет включена в налоговую базу по НДФЛ для данного налогоплательщика.
Некоторые организации применяют почасовую и поденную формы оплаты труда как разновидности повременной системы. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней).
ПРИМЕР Рабочий-повременщик в апреле 2007 года отработал 120 ч. Тарифная ставка составляет 15 руб./ч. В этом случае заработок работника за месяц составит 1800 руб. (15 руб./ч ? 120 ч). Указанная сумма будет включена в налоговую базу по НДФЛ для данного налогоплательщика.
При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя.
ПРИМЕР Начальнику отдела кадров ежемесячно выплачивается премия в размере 10 процентов от должностного оклада (1300 руб.) с учетом фактически отработанного времени. Таким образом, при пол ностью отработанном времени его заработок за месяц составит 1430 руб. (1300 руб. + 1300 руб. ? 10%). Указанная сумма будет включена в налоговую базу по НДФЛ для данного налогоплательщика.
В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции.
ПРИМЕР Тарифная часовая ставка рабочего, соответствующая разряду выполняемой им работы, составляет 12 руб. Определим размер сдельной расценки, применяемой для расчета его конечного заработка, если известно, что:
- –
- на изготовление единицы продукции работник затрачивает 15 мин.;
- –
- за час работник изготавливает 4 единицы продукции. Сдельная расценка рассчитывается одним из следующих способов.
Исходя из нормы времени, сдельная расценка составит:
12 руб. ? 15 мин. : 60 мин. = 3 руб.
Исходя из нормы выработки, сдельная расценка составит:
12 руб./ед. : 4 ед. = 3 руб.
Оплата труда на комиссионной основе широко применяется в организациях, оказывающих услуги населению или осуществляющих торговые операции. Заработок работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется при этом в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции.
ПРИМЕР Заработок работника, занимающегося продажей косметических изделий, установлен по соглашению сторон (работника и администрации организации) в размере 7,5 процентов от фактического объема реализованной продукции.
Если в течение месяца работником реализовано продукции на сумму 50 000 руб., то размер его заработка за месяц составит 3750 руб. (50 000 руб. ? 7,5%).
Указанная сумма будет включена в налоговую базу по НДФЛ для данного налогоплательщика.
Минимальный размер оплаты труда
Определение минимальной зарплаты приведено в статье 129 Трудового кодекса РФ. Там указано, что это ежемесячное вознаграждение человека, полностью отработавшего установленную норму времени в нормальных условиях труда. Однако в МРОТ не входят доплаты и надбавки, премии, а также компенсации за работу в особых условиях, в том числе на Крайнем Севере и в приравненных к нему регионах.
В то же время статья 133 Трудового кодекса РФ гласит: МРОТ не может быть меньше прожиточного минимума. Так, с сентября 2007 года он установлен в 2300 рублей в месяц (Федеральный закон № 82-ФЗ).
Обратите внимание: 2300 руб. сотрудник получит, если отработает целый месяц. Если же он болел, был в отпуске или трудился по совместительству, то за месяц фирма вправе выплатить ему и меньше этой суммы – исходя из фактически отработанного времени.
В коллективном договоре или трудовом соглашении можно определить и больший МРОТ, чем установлен на федеральном уровне. В частности, статья 41 Трудового кодекса РФ позволяет предусмотреть в коллективном договоре изменение оплаты труда в зависимости от инфляции и условий работы.
Аналогичные права предоставлены уполномоченным представителям сотрудников и работодателей, заключающим различные соглашения (ст. 45 и 46 Трудового кодекса РФ). Однако платить минимальную зарплату, предусмотренную подобными соглашениями, обязаны не все организации, а лишь те, что его подписали.