Доходы, полученные физическим лицом – резидентом Российской Федерации за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
Общий порядок расчета НДФЛ
Налогообложение доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам осуществляется:
– налоговыми агентами – источниками выплаты таких доходов;
– налогоплательщиками на основании налоговой декларации, подаваемой ими в налоговую инспекцию по месту жительства (если налог не был удержан источником выплаты дохода). Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие физическим лицам вознаграждения по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, должны удержать из этих выплат НДФЛ.
Обратите внимание: если по договору гражданско-правового характера или авторскому договору вознаграждение выплачивается индивидуальному предпринимателю, удерживать налог не нужно. Дело в том, что индивидуальные предприниматели (не перешедшие на упрощенную систему налогообложения и не уплачивающие ЕНВД) платят налог на доходы физических лиц самостоятельно, подавая декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства.
Также самостоятельно на основании налоговой декларации уплачивают налог физические лица, получающие доходы от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами (например, граждане, получающие доходы от других граждан по договору найма).
При расчете НДФЛ доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам могут быть уменьшены на сумму профессиональных налоговых вычетов, то есть на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг).
Профессиональные налоговые вычеты
Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов расписан в статье 221 Налогового кодекса РФ.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:
- –
- индивидуальным предпринимателям, нотариусам, занимающимся частной практикой, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты и другим лицам, занимающимся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой – по окончании налогового периода на основании их письменного заявления при подаче ими налоговой декларации в налоговую инспекцию;
- –
- налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, – на основании их письменного заявления. При этом вычет предоставляется налоговыми агентами (организацией или индивидуальным предпринимателем, выплачивающим доход);
- –
- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданскоправового характера, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
- –
- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Таким образом, если налогоплательщик получил вознаграждение по гражданско-правовому или авторскому договору, для целей исчисления налога на доходы физических лиц его можно уменьшить на сумму произведенных расходов. Другими словами, воспользоваться правом на профессиональный налоговый вычет, предусмотренный статьей 221 Налогового кодекса РФ.
Как было отмечено выше, получить профессиональный вычет можно двумя способами.
Первый способ. Налогоплательщик (исполнитель работ (услуг) по договору) может потребовать предоставить ему вычет у непосредственного заказчика работ (у фирмы или предпринимателя, которые выплачивали вознаграждение по договору). Для этого нужно заранее написать соответствующее заявление в бухгалтерию заказчика и при необходимости предоставить документы, подтверждающие расходы. Это могут быть товарные и кассовые чеки, накладные, акты приемки-передачи выполненных работ, проездные билеты, счета из гостиниц и т. п.
Второй способ. Если заказчик при выплате вознаграждения профессиональный налоговый вычет не предоставил (либо заказчик не является налоговым агентом), вычет можно получить в налоговой инспекции, подав декларацию.
Обратите внимание на важные нюансы.
- Профессиональный налоговый вычет предоставляется только по тем доходам, которые облагаются налогом по ставке 13 процентов. А раз так, профессиональные налоговые вычеты налогоплательщикам – нерезидентам Российской Федерации не предоставляются.
- Вычет по авторским вознаграждениям можно получить и в том случае, когда у налогоплательщика нет документов, подтверждающих расходы. Тогда налогооблагаемый доход уменьшают на определенный процент (норматив) в зависимости от вида работы, за которую получено вознаграждение.
| Наименование вида дохода | Нормативы затрат (в процентах) |
| Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка | 20 |
| Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна | 30 |
| Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театральнои кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике | 40 |
| Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание аудиовизуальных произведений (видео-, телеи кинофильмов) | 30 |
| Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, телеи видеофильмов и театральных постановок | 40 |
| Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию | 25 |
| Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за исполнение произведений литературы и искусства | 20 |
| Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание научных трудов и разработок | 20 |
| Сумма авторских вознаграждений за открытия, изобретения, промышленные образцы | 30 |
3. Определяя сумму профессионального вычета по авторскому вознаграждению, можно использовать только
один способ расчета – или фактические расходы, или норматив. Совмещать оба способа нельзя. Порядок предоставления налоговым агентом профессиональных налоговых вычетов рассмотрим на примере.
ПРИМЕР Аудитор Л.Б. Поленова в январе 2007 года заключила с ООО «Роллер» гражданско-право
вой договор. По этому договору Поленова подготовила для фирмы бухгалтерскую отчетность. За эту работу ей начислили 30 000 руб. Чтобы составить отчетность, Поленовой пришлось купить специализированную компьютерную программу за 3000 руб.
Поленова написала заявление в бухгалтерию ООО «Роллер» с просьбой при расчете налога на доходы физических лиц с выплачиваемого вознаграждения предоставить профессиональный налоговый вычет. Заявление Поленова оформила так:
В бухгалтерию ООО «Роллер»
от Поленовой Людмилы Борисовны
(ИНН 770912345678)
Заявление
Прошу при расчете налога на доходы физических лиц с выплачиваемого мне вознаграждения по гражданско-трудовому договору от 5 января 2007 г. № 12, заключенному с ООО «Роллер», предоставить профессиональный налоговый вычет в соответствии со статьей 221 Налогового кодекса РФ в сумме 3000 (Три тысячи) руб.
Эту сумму составляют затраты на приобретение компьютерной программы, необходимой для выполнения обязательств по гражданско-трудовому договору от 5 января 2007 г. № 12.
Документы, подтверждающие право на вычет, прилагаются.
15 января 2007 г. Поленова /Л.Б. Поленова/
Бухгалтер ООО «Роллер» сделал следующий расчет налога на доходы физических лиц.
Сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника за выполненные работы по гражданско-правово
му договору, составила:
(30 000 руб. – 3000 руб.) ? 13% = 3510 руб. «На руки» работник получил:
30 000 руб. – 3510 руб. = 26 490 руб.
Бухгалтер ООО «Роллер» сделал в учете следующие проводки:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76
– 30 000 руб. – начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 3510 руб. – удержан налог на доходы физических лиц;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51
– 26 490 руб. – получены в банке денежные средства на выплату вознаграждения по гражданскоправовому договору;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50
– 26 490 руб. – выплачено вознаграждение за минусом удержанного налога;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51
– 3510 руб. – налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет.
О том, как предоставить профессиональный налоговый вычет при выплате вознаграждения по авторскому договору, расскажет следующий пример.
ПРИМЕР Аудитор Л.Б. Поленова в январе 2007 года опубликовала статью в журнале «Красное стор
но». За публикацию Поленовой начислили авторское вознаграждение в сумме 5000 руб. Документально подтвержденных затрат по этому договору у Поленовой не было. Норматив затрат по авторским вознаграждениям за создание литературных произведений – 20 процентов.
Поленова написала заявление в бухгалтерию «Красного сторно» с просьбой при расчете налога на доходы физических лиц с выплачиваемого вознаграждения предоставить профессиональный налоговый вычет. Заявление Поленова оформила так:
В бухгалтерию ООО «Красное сторно» от Поленовой Людмилы Борисовны (ИНН 770912345678)
Заявление
Прошу при расчете налога на доходы физических лиц с выплачиваемого мне вознаграждения по авторскому договору от 14 января 2007 г. № 33, заключенному с ООО «Красное сторно», предоставить профессиональный налоговый вычет в соответствии со статьей 221 Налогового кодекса – 20 процентов от суммы авторского вознаграждения за опубликованное литературное произведение.
15 января 2007 г. Поленова /Л.Б. Поленова/ Бухгалтер ООО «Красного сторно» сделал следующий расчет налога на доходы физических лиц.
Сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника за выполненные работы по авторскому договору, составила:
(5000 руб. – 5000 руб. ? 20%) ? 13% = 520 руб.
«На руки» работник получил:
5000 руб. – 520 руб. = 4480 руб.
Бухгалтер ООО «Красного сторно» сделал в учете следующие проводки:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76
– 5000 руб. – начислено вознаграждение по авторскому договору;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 520 руб. – удержан налог на доходы физических лиц;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51
– 4480 руб. – получены в банке денежные средства на выплату вознаграждения по авторскому договору;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50
– 4480 руб. – выплачено вознаграждение за минусом удержанного налога;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51
– 520 руб. – налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет.