Суммы дооценки активов согласно подпункту 10.5 ПБУ 9/99 определяют в соответствии с правилами, установленными для переоценки активов. Данные суммы на основании пункта 16 ПБУ 9/99 признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка.
Проанализировав Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н, мы заметим, что переоценка предусмотрена для вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.
Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, на прочие расходы не относится.
Переоценка вложений в ценные бумаги
Первоначальная стоимость финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, предусмотренных законодательством.
Для целей переоценки вложений в ценные бумаги финансовые вложения подразделяются:
– на финансовые вложения, по которым можно определить текущую стоимость (акции акционерных обществ и государственные и корпоративные облигации, допущенные к обращению на организованном рынке ценных бумаг);
– на финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
Согласно пункту 20 ПБУ 19/02 ценные бумаги, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки (переоценки) их оценки на предыдущую отчетную дату, которая может производиться организацией ежемесячно или ежеквартально. При этом избранная организацией периодичность переоценки ценных бумаг должна быть закреплена в учетной политике.
Согласно письму Минфина России от 21 марта 2005 г. № 07-05-06/83 оценка финансовых вложений по текущей рыночной стоимости осуществляется на основании официальных данных о котировках соответствующих ценных бумаг на организованном рынке.
Порядок расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, установлен постановлением ФКЦБ России от 24.12.2003 № 03-52/пс.
Если по состоянию на отчетную дату организатор торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывает в установленном порядке рыночную цену ценных бумаг, то для целей бухгалтерской отчетности за текущую рыночную стоимость данных ценных бумаг принимается последняя по времени расчета их рыночная цена.
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится у коммерческой организации на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов) и отражается на счете 91 в составе прочих доходов (расходов) в корреспонденции со счетом 58.
В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
|---|---|---|
| Дебет | Кредит | |
| 58 | 91-1 | Дооценка ценных бумаг до текущей рыночной стоимости |
| 91-2 | 58 | Уценка ценных бумаг до текущей рыночной стоимости |
ПРИМЕР Организация приобрела 24 февраля 2007 года 100 акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене 100 рублей за акцию. Учетной политикой организации закреплено, что последующая оценка акций производится ежеквартально.
По состоянию на 31 марта 2007 года по данным организатора торговли рыночная стоимость акции составила 120 рублей. Сумма корректировки на отчетную дату – 2000 рублей (100 акций ? 120 рублей –
Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
Согласно пункту 22 ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организации могут относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.
В учетной политике организация должна указать:
1) с какой периодичностью (ежемесячно или ежеквартально) она будет осуществлять корректировку первоначальной стоимости финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость (пункт 20 ПБУ 19/02);
2) по долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, — относится ли разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью финансовых вложений в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) (пункт 22 ПБУ 19/02).
В бухгалтерском учете организаций операции с долговыми ценными бумагами оформляются следующими проводками:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | ||
| 24 февраля 2007 года | |||
| 58-1 | 76 | 10 000 | Отражена стоимость акций, принятых к учету в составе финансовых вложений |
| 31 марта 2007 года | |||
| 58-1 | 91-1 | 2000 | Отражена разница между текущей рыночной ценой акций и ценой их предыдущей оценки |
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
|---|---|---|
| Дебет | Кредит | |
| 58-2 | 76 | Приняты к учету ценные бумаги по покупной стоимости |
| 76 | 51 | Перечислены денежные средства за ценные бумаги |
| 76 | 91-1 | Отражена сумма причитающегося дохода в соответствии с условиями выпуска ценных бумаг |
| 58-2 | 91-1 | Признана разница между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг |
| 51 | 76 | Получена сумма причитающегося дохода в соответствии с условиями выпуска ценных бумаг |
По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости; при этом записи в бухгалтерском учете не производятся.