Потери и недостачи товаров | Банки

Потери и недостачи товаров могут возникнуть в следующих случаях:

Недостача и порча товаров, обнаруженных при приемке их от поставщиков: в пределах норм естественной убыли; сверх норм естественной убыли;
Недостача и порча товаров, выявленные в организации торговли при проведении инвентаризаций и проверок: в пределах норм естественной убыли; сверх норм естественной убыли;
Потери товаров при авариях, пожарах и стихийных бедствиях;
Потери товаров от завеса тары;
Образование отходов.

Излишки, недостача и (или) порча ценностей при приемке товара

При наличии излишков организация может по своему усмотрению принять большее количество товаров и затем оплатить их, или принять предусмотренное документами количество, а излишки товаров вернуть поставщику.

В процессе приемки товара организацией-покупателем может быть выявлена недостача или порча товаров, которые могут быть в пределах норм естественной убыли или сверх установленных норм.

Порядок оценки этих отклонений и их отражения в бухгалтерском учете предусмотрен п. 52–56 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

В бухгалтерском учете при наличии недостачи и порчи товаров сверх предусмотренных в договоре величин делаются следующие записи:

1. У организации-поставщика (продавца):

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

– сторнирована продажная стоимость реализованных товаров на сумму потерь сверх норм убыли;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 76-2 «Расчеты по претензиям»

– начислена убыль (недостача) ценностей сверх нормы на расчеты по претензиям;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 «Товары»

– сторнирована фактическая (покупная) стоимость реализованных товаров на сумму потерь сверх норм убыли;

ДЕБЕТ 94-3 «Недостачи и потери от порчи ценностей организациями – юридическими лицами» КРЕДИТ 41 «Товары»

– начислена фактическая (покупная) стоимость реализованных товаров на сумму потерь сверх норм убыли;

2. У организации-покупателя:

ДЕБЕТ 94-3 «Недостачи и потери от порчи ценностей организациями – юридическими лицами» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– отражена сумма недостачи и порчи приходуемых товаров в пределах предусмотренных в договоре величин, оговоренных с поставщиком или транспортной организацией;

ДЕБЕТ 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– отражена сумма недостачи и порчи приходуемых товаров сверх предусмотренных в договоре величин, не оговоренных с поставщиком или транспортной организацией.

Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием (завышением) цен, указанных в расчетных документах, к ценам, предусмотренным в договоре, арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и другим подобным причинам.

Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты с поставщиком за товары не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и (или) испорченных по вине поставщика товаров, другого завышения сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику.

В этом случае неоплаченные суммы на счете 76-2 «Расчеты по претензиям» не отражаются, а сумма, ранее отнесенная в дебет этого счета, списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если поставщиком товара была предоставлена скидка на возмещение возможных потерь товаров, суммы недостачи и потерь от порчи товаров сверх норм естественной убыли, обнаруженных при их приемке, могут списываться на расходы на продажу в пределах сумм предоставленной скидки.

Недостатки принимаемых товаров могут быть устранены покупателем самостоятельно и (или) с привлечением специализированных организаций, с возмещением расходов по устранению недостатков за счет поставщика.

В случае если организация не может или не хочет устранять недостатки принимаемых товаров, такие товары учитываются ею на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до момента принятия ею окончательного решения о возврате товаров поставщику или принятия товаров на учет.

При наличии расхождений по количеству и качеству приемка товаров оформляется актами по форме № ТОРГ-2 или по форме № ТОРГ-3.

Товары при приемке их от поставщиков приходуются в чистом весе.

При оприходовании некоторых товаров (сливочное масло, маргарин и др.) чистый вес (нетто) определяется путем вычитания из общего веса товара (брутто) веса тары по маркировке. После высвобождения тары из-под товара ее взвешивают, если фактический вес тары больше веса этой тары, указанного в маркировке, возникает разница в весе товара, которая называется завесом тары. Завес тары может возникать вследствие впитывания в нее товара и (или) по другим причинам.

Завес тары оформляется актом по форме № ТОРГ-6. Акт является основанием для предъявления претензий к поставщику в случае, если масса тары превышает массу, указанную в сопроводительных документах поставщика.

На таре делается отметка (краской, химическим карандашом, чернилами) с указанием номера и даты акта о завесе, чтобы предотвратить повторное актирование одной и той же тары.

Для учета тары, требующей завеса, применяется журнал по форме № ТОРГ-7.

Выявленная недостача отражается бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ 41 «Товары»

– списан завес тары.

ПРИМЕР Организация оптовой торговли приобрела 50 т. товара «А» на сумму 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб.

Договорная цена за 1 т. товара «А» без учета НДС составила 10 000 руб.

Услуги транспортной организации, связанные с доставкой товара «А», составили 118 000 руб., включая НДС в сумме 18 000 руб. При приемке товара «А» выявлена недостача в количестве 2 т. Норма естественной убыли товара «А» составляет 0,5% (условно).

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

а) при отражении договорной стоимости товара «А»:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 480 000 руб. (10 000 руб. ? 48 т.) – отражена покупная стоимость товара «А» без НДС;

ДЕБЕТ 94-3 «Недостачи и потери от порчи ценностей организациями – юридическими лицами» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 2500 руб. (10 000 руб. ? 50 т. ? 0,5%) – списана недостача товара «А» в пределах норм естественной убыли;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 94-3 «Недостачи и потери от порчи ценностей организациями – юридическими лицами»

– 2500 руб. – недостача в пределах норм естественной убыли включена в покупную стоимость оприходованного товара «А»;

ДЕБЕТ 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 17 500 руб. (10 000 руб. ? 2 т. – 2500 руб.) или (500 000 – 480 000 – 2500) – отражена убыль (недостача) приходуемых ценностей сверх нормы естественной убыли, не оговоренная с поставщиком;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 86 400 руб. (90 000 руб. / 50 т. ? 48 т.) – начислен НДС по оприходованному товару «А»;

– 450 руб. (2500 руб. ? 18%) – начислен НДС на недостачу товара «А» в пределах нормы естественной убыли;

ДЕБЕТ 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 3150 руб. (17 500 руб. ? 18%) или (90 000 – 86 400 – 450) начислен НДС на недостачу товара «А» сверх нормы естественной убыли;

б) при отражении затрат по доставке товара «А»:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– 96 500 руб. [(118 000 руб. – 18 000 руб.) ? 48,25 т. / 50 т.] отражена сумма транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на фактически оприходованный товар «А» и недостачу в пределах нормы естественной убыли;

ДЕБЕТ 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– 3500 руб. [100 000 руб. ? (50 т. – 48,25 т.) / 50 т.] или (100 000 – 96 500) – отражена доля транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на недостачу товара «А» сверх норм естественной убыли;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– 17 370 руб. (96 500 руб. ? 18%) – начислен НДС на транспортные расходы по оприходованному товару «А» и недостаче в пределах нормы естественной убыли;

ДЕБЕТ 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– 630 руб. (3500 руб. ? 18%) или (18 000 – 17 370) – отражена доля НДС транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на недостачу товара «А» сверх норм естественной убыли.

ПРИМЕР В организацию оптовой торговли поступил от поставщика товар «А», имеющий небольшие недостатки, которые организация приняла решение устранить. Стоимость товара «А» составила 23 600 руб., в том числе НДС 3600 руб. Расходы по устранению недостатков товара «А» составили 1180 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

а) в момент оприходования товаров:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 20 000 руб. (23 600 – 3600) – отражена покупная стоимость товара «А» без НДС;

– 3600 руб. – начислен НДС по приобретенному товару «А»;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

– 3600 руб. – принят к вычету НДС по оприходованному товару «А»;

б) при предъявлении претензии к поставщику:

ДЕБЕТ 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 1180 руб. – сумма расходов по устранению недостатков товара «А», предъявленная в виде претензии поставщику;

б) при оплате товаров:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 76-2 «Расчеты по претензиям»

– 1180 руб. – уменьшена задолженность поставщику на сумму расходов по устранению недостатков товара «А»;

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

– 22 420 руб. (23 600 – 1180) – отражена оплата товара «А» за вычетом расходов по устранению недостатков за счет поставщика.

ПРИМЕР Организацией-продавцом реализован организации-покупателю товар на сумму 20 000 руб. без учета НДС. Учетная стоимость товара составила 1200 руб. Для товара установлены нормы естественной убыли. При приемке товара покупателем обнаружена недостача на сумму 600 руб. Недостача товара в пределах установленных норм, оговоренная с поставщиком, составила 200 руб.

В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:

а) в момент оприходования товаров:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 19 400 руб. (20 000 – 600) – отражена покупная стоимость товара без НДС за вычетом недостающего товара;

б) при отражении покупателем потерь товаров:

– 200 руб. – отражена убыль (недостача) приходуемых ценностей (усушка, утруска, распыл и т. п.), в пределах норм естественной убыли, оговоренная с поставщиком;

ДЕБЕТ 44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 94-3 «Недостачи и потери от порчи ценностей организациями – юридическими лицами»

– 200 руб. – недостача товара в пределах норм естественной убыли списана на издержки обращения;

ДЕБЕТ 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 400 руб. (600 – 200) – отражена убыль (недостача) приходуемых ценностей сверх нормы естественной убыли, не оговоренная с поставщиком;

в) при оплате товаров:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 76-2 «Расчеты по претензиям»

– 400 руб. – уменьшена задолженность поставщику на сумму потерь сверх норм убыли;

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

– 19 600 руб. (20 000 – 400) – отражена оплата товаров за вычетом суммы потерь сверх норм убыли.

В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

а) при отражении потерь товаров сверх норм убыли:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

– 400 руб. (600 – 200) – (красное сторно) сторнирована продажная стоимость реализованных товаров на сумму потерь сверх норм убыли;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 76-2 «Расчеты по претензиям»

– 400 руб. – начислена убыль (недостача) ценностей сверх нормы на расчеты по претензиям;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

– 1200 руб. – (красное сторно) сторнирована фактическая (покупная) стоимость реализованных товаров на сумму потерь сверх норм убыли;

ДЕБЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

– 1200 руб. – начислена фактическая (покупная) стоимость реализованных товаров на сумму по

терь сверх норм убыли; б) при оплате товаров:

ДЕБЕТ 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

– 400 руб. – уменьшена задолженность покупателя на сумму потерь сверх норм убыли;

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

– 19 600 руб. (20 000 – 400) – отражена оплата товаров за вычетом суммы потерь сверх норм убыли.

ПРИМЕР В организацию оптовой торговли от поставщика поступил товар «А» в картонных коробках.

Товар «А» при приемке его от поставщика оприходован в чистом весе. Чистый вес (нетто) определен путем вычитания из общего веса товара «А» (брутто) веса тары по маркировке в количестве 100 кг (120 – 20).

Цена оприходованного товара «А» составила 50 руб. за один килограмм. После высвобождения тары из-под товара «А» ее взвесили. Фактический вес тары оказался больше веса этой тары, указанного в маркировке, из-за чего возникла разница в весе товара «А» (завес тары) в количестве 5 кг (25–20).

Так как масса тары превышает массу, указанную в сопроводительных документах поставщика, ему направлена рекламация для возмещения недостачи товара «А».

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

а) при оприходовании товара:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 5000 руб. (50 руб./кг ? 100 кг) – товар «А» оприходован на склад в чистом весе; б) при списании завеса тары:

ДЕБЕТ 94-3 «Недостачи и потери от порчи ценностей организациями – юридическими лицами» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

– 250 руб. (50 руб./кг ? 5 кг) – списан завес тары;

ДЕБЕТ 76-2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 94-3 «Недостачи и потери от порчи ценностей организациями – юридическими лицами»

– 250 руб. – предъявлена претензия поставщику по завесу тары.

Потери от порчи, боя, лома товаров

В торговых организациях во время транспортировки, хранения или продажи товаров могут возникать по тем или иным причинам бой, порча, лом товарно-материальных ценностей. Бой, порча, лом товарно-материальных ценностей, подлежащих уценке или списанию, оформляется актом по форме № ТОРГ-15. Порча, потеря качества товаров, не подлежащих дальнейшей реализации, оформляется актом по форме № ТОРГ-16. Испорченный товар подлежит уничтожению в присутствии комиссии, составившей акт, во избежании его повторного актирования материально ответственным лицом с присвоением взамен неиспорченных товаров. Потери от боя, лома и порчи товарно-материальных ценностей отражаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном списанию недостачи товаров.

ПРИМЕР В организации оптовой торговли вследствие нарушения условий хранения товара матери

ально ответственным лицом произошла порча 50 штук товара «А», не подлежащих реализации. Учетная цена товара «А» составила 100 руб. за одну штуку. Сумма НДС по испорченному товару «А» была предъявлена к вычету по ставке 18% .

Испорченный товар «А» был заактирован и уничтожен в присутствии комиссии. Для выбывшего товара «А» не определены нормы убыли.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

а) при отражении порчи товара:

ДЕБЕТ 94-1 «Недостачи и потери от порчи ценностей физическими лицами, являющимися работниками организации» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

– 5000 руб. (100 руб./шт. ? 50 шт.) – отражена потеря товара «А»;

ДЕБЕТ 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 94-1 «Недостачи и потери от порчи ценностей физическими лицами, являющимися работниками организации»

– 5000 руб. – сумма потерь списана на виновное лицо;

б) при отражении НДС по выбывшему товару:

– 900 руб. (5 000 руб. ? 18/118) – (красное сторно) восстановлена сумма НДС по испорченному товару «А»;

ДЕБЕТ 94-1 «Недостачи и потери от порчи ценностей физическими лицами, являющимися работниками организации» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

– 900 руб. – списан НДС по испорченному товару «А»;

– 900 руб. – сумма НДС списана на виновное лицо.

Списание некондиционных (просроченных) товаров с истекшим сроком годности

Под сроком годности понимается срок, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению (п. 1 ст. 472 ГК РФ).

Срок годности товара определяется периодом времени, исчисленным со дня его изготовления, в течение которого товар пригоден к использованию, либо датой, до наступления которой товар пригоден к использованию (ст. 473 ГК РФ).

Товар, на который установлен срок годности, продавец обязан передать покупателю с таким расчетом, чтобы он мог быть использован по назначению до истечения срока годности, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 472 ГК РФ).

В отношении товара, на который установлен срок годности, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, если они обнаружены в течение срока годности товара (п. 4 ст. 477 ГК РФ).

Товары, которые полностью или частично потеряли свои потребительские качества, вследствие истекшего срока годности (потребления) относятся к некондиционным (просроченным) товарам.

Порядок отражения в бухгалтерском учете

Некондиционные товары, не подлежащие дальнейшей реализации, оформляются актом о списании товаров (форма № ТОРГ-16). Ответственные работники торговой организации должны контролировать правомерность списания таких товаров.

Убытки от порчи товаров в результате потери своих потребительских качеств, если виновные не установлены, в бухгалтерском учете списываются на финансовые результаты организации следующими записями:

1. При учете товаров по стоимости приобретения:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

– списана фактическая (покупная) стоимость просроченных, некачественных товаров за счет прочих расходов организации;

2. При учете товаров по продажной стоимости:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 41-2 «Товары в розничной торговле»

– списана продажная стоимость просроченных, некачественных товаров за счет прочих расходов организации;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

– списана (сторнированием) торговая наценка по просроченным, некачественным товарам. На сумму сторнированной торговой наценки уменьшены прочие расходы организации.

При списании на прочие расходы некондиционного товара необходимо руководствоваться нормами естественной убыли для целей налогообложения прибыли.

Впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти (ст. 254 НК РФ).

В бухгалтерском учете при списании некондиционных товаров, для которых определены нормы убыли, убыль ценностей по нормам отражается следующей записью:

ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

– оприходована (возмещена) убыль некондиционных товаров в пределах норм на издержки организации торговли (расходы на продажу). Убыль ценностей по нормам отражена в составе прочих доходов организации.

При списании товара в случае его истекшего срока хранения (просроченного срока годности) НДС, ранее отнесенный на расчеты с бюджетом и приходящийся на потери товара сверх норм естественной убыли, вычету не подлежит (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ), а подлежит восстановлению в том отчетном периоде, когда товар списывается с баланса. Восстанавливается НДС исходя из той ставки, по которой он был предъявлен к вычету из бюджета.

Суммы НДС по некондиционным товарно-материальным ценностям, стоимость которых относится на издержки производства (обращения) в пределах норм естественной убыли, принимаются к зачету. Возмещение НДС при списании товара в случае его истекшего срока хранения (просроченного срока годности) отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

1. Если для товаров определены нормы убыли:

– восстановлена (сторно) сумма НДС по некондиционным товарам, списанным в связи с их порчей сверх норм естественной убыли;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

– возмещен (списан) НДС по некондиционным (испорченным) товарам сверх норм естественной убыли за счет прочих расходов организации;

2. Если для товаров не определены нормы убыли:

– восстановлена (сторно) сумма НДС по некондиционным товарам, списанным в связи с их порчей;

– возмещен (списан) НДС по некондиционным (испорченным) товарам за счет прочих расходов организации.

Сумма восстановленного НДС по некондиционным (просроченным) товарам не учитывается при налогообложении прибыли.

ПРИМЕР В организации оптовой торговли в результате проведенной проверки был выявлен товар «А» с истекшим сроком годности на сумму 2000 руб. Сумма НДС, относящегося к стоимости некондиционного (испорченного) товара «А», составил

360 руб. Для товара «А» не установлены нормы естественной убыли. Виновные лица в результате проведенной проверки не были установлены. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

– 2000 руб. – списана учетная стоимость некондиционного товара «А» на прочие расходы организации;

– 360 руб. – (красное сторно) восстановлена сумма НДС по некондиционному товару «А»;

– 360 руб. – списан НДС по некондиционному товару «А» на прочие расходы организации.

Списание товаров по чрезвычайным обстоятельствам

В составе прочих расходов также отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.) (п. 13 ПБУ 10/99).

Такие расходы относятся к прочим расходам организации (п. 4 ПБУ 10/99).

Расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, признаются в бухгалтерском учете по мере установления размера причиненного ущерба.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, прочие доходы и расходы отчетного периода относятся соответственно на субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы», открываемые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете списание выявленных недостач и потерь товара на товарном(ых) складе(ах) (в секции продавца) в оптовой и розничной торговле по чрезвычайным обстоятельствам отражается следующими записями:

1. При учете товаров по стоимости приобретения:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

– отражена выявленная потеря товара по фактической (покупной) стоимости МПЗ в качестве прочих расходов;

2. При учете товаров по продажной стоимости:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 41-2 «Товары в розничной торговле»

– отражена выявленная потеря товара по продажной стоимости МПЗ в качестве прочих расходов;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

– списана (сторнированием) торговая наценка по недостающим или испорченным товарам. На сумму сторнированной торговой наценки уменьшены прочие расходы организации.

Если для товара определены нормы убыли, то возмещение выявленной потери товара по чрезвычайным обстоятельствам в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

ДЕБЕТ 44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

– оприходована (возмещена) убыль ценностей – усушка, утруска, распыл и т. п., в пределах норм на издержки обращения. Убыль ценностей по нормам отражена в составе прочих доходов организации.

При списании товара в случае его недостачи, боя или порчи по чрезвычайным обстоятельствам НДС, ранее отнесенный на расчеты с бюджетом и приходящийся на потери товара сверх норм естественной убыли, вычету не подлежит (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ), а подлежит восстановлению в том отчетном периоде, когда товар списывается с баланса. Восстанавливается НДС исходя из той ставки, по которой он был предъявлен к вычету из бюджета.

Суммы НДС по недостающим товарно-материальным ценностям, стоимость которых относится на издержки производства (обращения) в пределах норм естественной убыли, принимаются к зачету.

Возмещение НДС при списании товара в случае его недостачи, боя или порчи по чрезвычайным обстоятельствам отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

1. Если для товара определены нормы убыли:

– восстановлена (сторно) сумма НДС по товарам, списанным в связи с их недостачей или порчей сверх норм естественной убыли;

– сумма НДС по недостающим или испорченным товарам сверх норм естественной убыли списана в качестве прочих расходов;

2. Если для товара не определены нормы убыли:

– восстановлена (сторно) сумма НДС по товарам, списанным в связи с их недостачей или порчей;

– списан НДС по недостающим или испорченным товарам в качестве прочих расходов.