Прочие операции

Передача (поступление) товаров в уставный (складочный) капитал

К уставному (складочному) капиталу относится сумма вкладов учредителей, обеспечивающая согласно Уставу организации нормальную финансово-хозяйственную деятельность организации. Размер суммы вкладов оговаривается в учредительных документах.

Акции, распределяемые среди учредителей общества при его учреждении, и дополнительные акции, размещаемые посредством подписки, могут быть оплачены неденежными средствами – ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку (п. 2 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении акционерного общества, производится по соглашению между учредителями (участниками). При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями (участниками) общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком (п. 3 ст. 34 Федерального закона № 208-ФЗ).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций:

прочими доходами являются поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (п. 5 и 7 ПБУ 9/99);

прочими расходами являются расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (п. 5 и 11 ПБУ 10/99).

Вкладом в уставный (складочный) капитал ООО могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, а также иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка неденежных вкладов в уставный (складочный) капитал, вносимый участниками, утверждается решением общего собрания, принимаемым всеми участниками единогласно. Если утвержденная участниками оценка превышает 200 МРОТ, то она должна быть подтверждена независимым оценщиком. Каждый учредитель должен полностью внести свой вклад в уставный (складочный) капитал общества в течение срока, определенного учредительным договором и не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. При этом стоимость вклада каждого учредителя должна быть не менее номинальной стоимости его доли (ст. 15 и 16 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Если стоимость полученного имущества превышает номинальную стоимость доли в уставном (складочном) капитале, то у организации возникает эмиссионный доход.

Фактической себестоимостью товаров (без учета дополнительных расходов), внесенных учредителями (участниками) в счет вклада в уставный (складочный) капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 8 ПБУ 5/01).

В фактическую себестоимость товаров включаются также фактические затраты организации на доставку товаров и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 11 ПБУ 5/01).

По имуществу кроме основных средств и нематериальных активов, передаваемому в уставный (складочный) капитал другой организации восстановлению подлежит НДС в размере суммы ранее принятой к вычету. Суммы налога, подлежащие восстановлению при передаче в уставный (складочный) капитал, не включаются в стоимость имущества и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном главой 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанного имущества (п. 3 ст. 170 и п. 11 ст. 171 НК РФ).

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные займы предназначен счет 58 «Финансовые вложения».

Операции по счету производятся на основании договоров, расчетно-платежных документов, расчетов и т. п.

По дебету счета отражаются вложения (инвестиции) организации, по кредиту – возврат этих вложений (инвестиций) в организацию.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения информации о краткосрочных и долгосрочных активах.

Учет на счете 58 «Финансовые вложения» организуется в денежном выражении, а по ценным бумагам – в натуральном и денежном выражении.

Факт внесения вклада товарами у передающей организации отражается следующими бухгалтерскими проводками:

1. При учете товаров по стоимости приобретения:

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

– списана фактическая (покупная) стоимость товара, внесенного в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации;

2. При учете товаров по продажной стоимости:

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» КРЕДИТ 41-2 «Товары в розничной торговле»

– списана продажная стоимость товара, внесенного в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации;

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

– сторнирована торговая наценка по товарам, внесенным в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации;

3. При восстановлении НДС:

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

– скорректирован сторно НДС, ранее предъявленный к вычету по товарам, внесенным в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации. НДС восстановлен в сумме ранее принятой к вычету;

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

– увеличена оценка финансовых вложений организации-учредителя (участника) на сумму восстановленного НДС.

В бухгалтерском учете организации-инвестора оплата взноса в уставный (складочный) капитал акционерного общества неденежными средствами учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно (например, на субсчете «Предварительные расходы по приобретению финансовых вложений»).

Поступление (оприходование) ценных бумаг (акций), оплаченных организацией-инвестором неденежными средствами, отражается следующими записями:

1. При принятии акций к бухгалтерскому учету:

ДЕБЕТ 58-1 «Паи и акции» КРЕДИТ 58 «Финансовые вложения»

– отражен вклад в уставный (складочный) капитал акционерного общества;

2. При отражении отклонений между оценочной и балансовой стоимостью вклада:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 «Финансовые вложения»

– отражена разница между оценочной стоимостью вклада и его балансовой стоимостью в составе прочих расходов организации;

или делается другая запись –

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

– отражена разница между балансовой стоимостью вклада и его оценочной стоимостью в составе прочих доходов организации.

ПРИМЕР Организацией-инвестором в качестве вклада в уставный (складочный) капитал АО переданы товары балансовой стоимостью 100 000 руб. НДС по передаваемым товарам составил 18 000 руб. Учредителями организации товары были оценены в 120 000 руб. и выданы акции номинальной стоимостью 120 000 руб.

В бухгалтерском учете организации-инвестора делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предварительные расходы по приобретению финансовых вложений» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

– 100 000 руб. – списана фактическая (балансовая) стоимость товара;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

– 18 000 руб. – (красное сторно) скорректирован сторно НДС, ранее предъявленный к вычету;

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предварительные расходы по приобретению финансовых вложений» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

– 18 000 руб. – увеличена оценка финансовых вложений на сумму восстановленного НДС;

ДЕБЕТ 58-1 «Паи и акции» КРЕДИТ 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предварительные расходы по приобретению финансовых вложений»

– 120 000 руб. – отражен вклад в уставный (складочный) капитал АО;

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предварительные расходы по приобретению финансовых вложений» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

– 2000 руб. (120 000 – 100 000 – 18 000) – отражена разница между балансовой стоимостью вклада и его оценочной стоимостью.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, для обобщения информации о расчетах с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал предназначен субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», открываемый к счету 75 «Расчеты с учредителями».

Операции по субсчету производятся на основании актов (накладных) приемки-передачи, учредительных (уставных) документов и т. п. По кредиту субсчета отражаются фактически поступившие суммы вкладов учредителей, по дебету – суммы вкладов учредителей, зачтенные на счетах 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал» и др. Аналитический учет ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами – собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. Учет организуется в денежном выражении. Начисление задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал отражается бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал»

– отражен (увеличен) размер уставного (складочного) капитала за счет вкладов (взносов) учредителей (участников) после регистрации (перерегистрации) в учредительных документах ее величины (новой величины).

Факт получения (внесения) вклада товарами в бухгалтерском учете принимающей организации отражается следующими записями:

1. Если организация не применяет счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

– отражена (начислена) фактическая стоимость товаров, согласованная учредителями с учетом оплаченных учредителем и документально им подтвержденных транспортно-заготовительных расходов (без НДС);

2. При применении организацией счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

– отражена (начислена) фактическая стоимость товаров, согласованная учредителями с учетом оплаченных учредителем и документально им подтвержденных транспортно-заготовительных расходов (без НДС);

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров»

– оприходованы на склад(ы) товары по фактурной стоимости без НДС;

3. При отражении торговой наценки, если оприходованные (принятые на учет) товары учитываются организацией-покупателем по продажной стоимости на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле»:

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

– включена (начислена) торговая наценка (скидка, накидка) в розничную цену оприходованного на склад товара для покрытия расходов торговой организации. Торговая наценка учтена на отдельном счете и субсчете;

4. При отражении НДС по оприходованным (принятым на учет) товарам:

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

– учтен (начислен) НДС, восстановленный учредителем и относящийся к стоимости товара, полученного в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

– принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам.

ПРИМЕР Организация «А» получает от организации «Б» вклад в уставный (складочный) капитал то

варами. По договоренности сторон этот вклад оценивается в 118 000 руб., в том числе НДС 18% –

18 000 руб.

В бухгалтерском учете организации «Б» делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – отражена передача вклада в уставный (складочный) капитал товарами без НДС;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

– 18 000 руб. – (красное сторно) восстановлен НДС в сумме ранее принятой к вычету;

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

– 18 000 руб. – сумма восстановленного НДС отнесена на увеличение финансовых вложений организации.

В бухгалтерском учете организации «А» делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» КРЕДИТ 80 «Уставный капитал»

– 118 000 руб. – начислена задолженность организации «Б» по внесению вклада в уставный (складочный) капитал;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – отражено получение вклада в уставный (складочный) капитал товарами без НДС;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-про

изводственным запасам» КРЕДИТ 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный)

капитал»

– 18 000 руб. – начислен НДС по товарам, полученным в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам.

Расходы по проведению независимой оценки имущества могут быть отражены в бухгалтерском учете в составе прочих расходов следующими записями:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– отражены расходы, связанные с оплатой услуг независимого оценщика, без НДС;

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– отражена сумма НДС по расходам, связанным с оплатой услуг независимого оценщика.

Суммы НДС в составе расходов на оплату услуг по независимой оценке имущества принимаются к вычету в общеустановленном порядке (ст. 171 и 172 НК РФ).

Передача (поступление) товаров на безвозмездной основе

Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 ГК РФ).

Таким договором, в частности, является договор дарения, согласно которому одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять МРОТ (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Договор дарения между коммерческими организациями запрещен (п. 4 ст. 575 ГК РФ).

Данная сделка может быть признана недействительной (ст. 168 ГК РФ).

Доход в связи с безвозмездной передачей ценностей возникает только у стороны, получающей имущество.

Объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации товаров на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

Налоговой базой является рыночная стоимость имущества (подарков), определяемая в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе момент определения налоговой базы определяется как день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, признаются прочими расходами (п. 12 ПБУ 10/99).

Материальные ценности, передаваемые безвозмездно, списываются у передающей стороны по фактической себестоимости. Стоимость материальных ценностей, передаваемых безвозмездно, относится на финансовые результаты. Списание материальных ценностей, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материальных ценностей (товарно-транспортных накладных, накладных на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.) (п. 132 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества относятся на субсчет 91-2 «Прочие расходы», открываемый к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Отпуск товаров, передаваемых безвозмездно в бухгалтерском учете передающей организации, отражается следующими записями:

1. При учете товаров по стоимости приобретения:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

– списана фактическая (покупная) стоимость переданных безвозмездно товаров на финансовые результаты организации;

2. При учете товаров по продажной стоимости:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 41-2 «Товары в розничной торговле»

– списана продажная стоимость переданных безвозмездно товаров на финансовые результаты организации;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

– сторнирована торговая наценка по переданным безвозмездно товарам с финансовых результатов организации;

3. При отражении НДС:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

– начислена задолженность бюджету по НДС с рыночной (продажной) стоимости безвозмездно переданных товаров.

Фактической себестоимостью товаров, полученных по договору дарения или безвозмездно (без учета дополнительных расходов), признается их текущая рыночная стоимость на дату оприходования (принятия к бухгалтерскому учету). Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных товаров (п. 9 ПБУ 5/01).

В фактическую себестоимость товаров включаются также фактические затраты организации на доставку товаров и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 11 ПБУ 5/01).

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ).

При определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках (п. 11 ст. 40 НК РФ).

Товары, полученные по договору дарения и безвозмездно, относятся к прочим доходам (п. 8 ПБУ 9/99) и принимаются к бухгалтерскому учету в качестве доходов будущих периодов.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н для обобщения информации о стоимости активов, полученных организацией безвозмездно, предназначен субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», открываемый к счету 98 «Доходы будущих периодов».

По кредиту субсчета 98-2 отражается поступление безвозмездных активов, по дебету – их списание.

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по видам активов, к которым они относятся. Учет организуется в денежном выражении.

Поступление товаров, полученных безвозмездно в бухгалтерском учете принимающей организации, отражается следующими записями:

1. В момент начисления задолженности дарителя:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 98-2 «Безвозмездные поступления»

– отражена (начислена) задолженность дарителя на рыночную (фактическую) стоимость товаров с НДС в момент подписания договора дарения или иного безвозмездного договора. Безвозмездное получение товаров отражено в качестве доходов будущих периодов. В развитие субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» могут быть открыты дополнительные субсчета по видам материальных ценностей, полученных безвозмездно, в частности, 98-2-4 «Безвозмездные поступления товаров»;

2. В момент оприходования товаров, если их поступление принимающая (одаряемая) организация отражает без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– отражена (начислена) рыночная (фактическая) стоимость товаров с НДС;

3. В момент оприходования товаров, если их поступление принимающая (одаряемая) организация отражает с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– отражена (начислена) рыночная (фактическая) стоимость товаров с НДС;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров»

– оприходованы на склад(ы) товары по рыночной (фактурной) стоимости с НДС;

4. При отражении торговой наценки, если оприходованные (принятые на учет) товары учитываются у принимающей (одаряемой) организации по продажной стоимости на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле»:

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

– включена (начислена) торговая наценка (скидка, накидка) в розничную цену оприходованного на склад товара для покрытия расходов торговой организации. Торговая наценка учтена на отдельном счете и субсчете.

Списание безвозмездно полученных материальных ценностей как доходов будущих периодов, производится на финансовые результаты организации в прочие доходы по мере их расхода в производство или продажу следующей бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 98-2 «Безвозмездные поступления» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

– списана фактическая стоимость безвозмездно полученных товаров на финансовые результаты организации в качестве прочего дохода.

ПРИМЕР Организация 1 получила безвозмездно от организации 2 товар «А» на сумму 800 000 руб.

Товар «А» был реализован организации 3 на сумму 1 180 000 руб., включая НДС 18%.

В бухгалтерском учете организации 1 делаются следующие записи:

а) в момент начисления задолженности дарителя:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 98-2-4 «Безвозмездные поступления товаров»

– 800 000 руб. – начислена задолженность организации 2 на рыночную стоимость товара «А»;

б) в момент оприходования товаров:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– 800 000 руб. – погашена задолженность организации 2 на рыночную стоимость товара «А»;

в) в момент передачи (отгрузки) товаров организации 3:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

– 1 180 000 руб. – отражена стоимость продажи товара «А»;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

– 180 000 руб. (1 180 000 руб. ? 18/118) – начислен НДС с оборота по реализации товара «А»;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

– 800 000 руб. – списана учетная стоимость реализованного товара «А»;

ДЕБЕТ 98-2-4 «Безвозмездные поступления товаров» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

– 800 000 руб. – списана учетная стоимость товара «А» на финансовые результаты организации в качестве прочего дохода.

Поступление товаров, полученных в качестве средств целевого назначения

Средства целевого финансирования принимаются организацией на счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п. при наличии следующих условий (п. 5 ПБУ 13/2000):

имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;

имеется уверенность, что указанные средства будут получены.

Средства, полученные в виде ресурсов отличных от денежных средств, принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной стоимости полученных или подлежащих получению активов. Стоимость активов, полученных или подлежащих получению, определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов (п. 6 ПБУ 13/2000).

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, для обобщения информации о движении средств целевого назначения, полученных от других организаций и лиц, правительственных органов и др., предназначен счет 86 «Целевое финансирование».

Операции по счету производятся на основании актов (накладных) приемки-передачи, первичных документов по учету материально-производственных запасов, платежных документов, договоров и т. п.

По кредиту счета отражается получение средств целевого назначения, по дебету – их использование. Организация должна обеспечить надлежащий контроль за использованием средств целевого финансирования.

Аналитический учет ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления. Учет организуется в денежном выражении.

Принятые к учету средства отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам (п. 7 ПБУ 13/2000). В бухгалтерском учете делается запись:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование»

– отражена задолженность по получению организацией средств целевого назначения.

По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают стоимость полученных товаров (п. 7 ПБУ 13/2000). В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

1. Если организация не применяет счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– отражена (начислена) покупная (фактическая) стоимость товаров без НДС, полученных в качестве средств целевого назначения;

2. При применении организацией счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– отражена (начислена) покупная (фактическая) стоимость товаров без НДС, полученных в качестве средств целевого назначения;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров»

– отражена (начислена) фактурная (покупная) стоимость товаров без НДС;

3. При отражении торговой наценки, если оприходованные (принятые на учет) товары учитываются у принимающей организации по продажной стоимости на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле»:

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

– включена (начислена) торговая наценка (скидка, накидка) в розничную цену оприходованного на склад товара для покрытия расходов торговой организации. Торговая наценка учтена на отдельном счете и субсчете;

4. При отражении НДС по оприходованным (принятым на учет) товарам:

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– учтен (начислен) НДС по товарам, полученным в качестве средств целевого назначения.

Приобретаемые за счет бюджетных средств товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, оплачиваются с учетом НДС, который возмещению не подлежит, на затраты производства и обращения не относятся, а покрываются за счет вышеназванных источников.

В бухгалтерском учете при списании суммы НДС делается запись:

ДЕБЕТ 86 «Целевое финансирование» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

– списан НДС по товарам за счет средств целевого назначения (финансирования).

Если средства целевого назначения признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п. (п. 7 ПБУ 13/2000). Поступление товаров, полученных в качестве средств целевого назначения, в этом случае, отражается следующими проводками:

1. При применении организацией счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование»

– отражена (начислена) покупная (фактическая) стоимость товаров с НДС, полученных организацией в качестве средств целевого назначения;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров»

– отражена (начислена) фактурная (покупная) стоимость товаров с НДС;

2. Если организация не применяет счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование»

– отражена (начислена) покупная (фактическая) стоимость товаров с НДС, полученных организацией в качестве средств целевого назначения;

3. При отражении торговой наценки, если оприходованные (принятые на учет) товары учитываются у принимающей организации по продажной стоимости на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле»:

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

– включена (начислена) торговая наценка (скидка, накидка) в розничную цену оприходованного на склад товара для покрытия расходов торговой организации. Торговая наценка учтена на отдельном счете и субсчете.

Товары, полученные в качестве средств целевого финансирование, учитываются в качестве доходов будущих периодов (п. 9 ПБУ 13/2000). В бухгалтерском учете делается следующая запись:

ДЕБЕТ 86 «Целевое финансирование» КРЕДИТ 98-2 «Безвозмездные поступления»

– отражены средства целевого назначения (финансирования) в качестве доходов будущих периодов как активы, полученные коммерческой организацией безвозмездно в момент принятия к бухгалтерскому учету этих активов. В развитие субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» могут быть открыты дополнительные субсчета по видам материальных ценностей, полученных безвозмездно, в частности, 98-2-4 «Безвозмездные поступления товаров».

Списание средств целевого назначения, как доходов будущих периодов, производится на увеличение финансовых результатов организации, в доходы отчетного периода по мере расхода материально-производственных запасов в производство или продажу (п. 9 ПБУ 13/2000). В бухгалтерском учете делается следующая запись:

ДЕБЕТ 98-2 «Безвозмездные поступления» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

– отражены прочие доходы организации от использования средств в сумме фактической стоимости отпущенных товаров.

ПРИМЕР Организацией был получен в качестве средств целевого назначения товар «А» в количестве 100 штук на сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Указанный товар в количестве 50 штук был реализован организацией.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

а) при отражении задолженности по получению средств целевого назначения:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование»

– 118 000 руб. – отражена задолженность по целевому финансированию; б) в момент оприходования товаров:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – начислена покупная стоимость товара «А» без НДС;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальнопроизводственным запасам» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– 18 000 руб. – начислен НДС по товару «А»;

ДЕБЕТ 86 «Целевое финансирование» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

– 18 000 руб. – сумма НДС по полученному товару «А» списана за счет средств целевого финансирования;

ДЕБЕТ 86 «Целевое финансирование» КРЕДИТ 98 «Доходы будущих периодов»

– 100 000 руб. – целевое финансирование отражено в составе доходов будущих периодов;

в) при расходовании (реализации) товаров:

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

– 50 000 руб. (100 000 руб. / 100 шт. ? 50 шт.) – списана учетная стоимость реализованного товара «А»;

ДЕБЕТ 98 «Доходы будущих периодов» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

– 50 000 руб. (100 000 руб. / 100 шт. ? 50 шт.) – признан в бухгалтерском учете доход от использования товаров.

Поступление товара, не указанного поставщиком (неотфактурованные поставки)

Если продавец передал покупателю товар в количестве, превышающим указанное в договоре купли-продажи, покупатель обязан известить об этом продавца в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 1 статьи 483 ГК РФ. Если в разумный срок после получения сообщения от покупателя продавец не распорядится соответствующей частью товара, покупатель вправе принять весь товар по цене, предусмотренной договором, если иная цена не определена соглашением сторон (п. 2 и 3 ст. 466 ГК РФ).

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком) (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы.

Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

Неотфактурованные поставки (на товарно-материальные ценности нет расчетных документов – счетов, платежных требований и др.) приходуются с составлением акта о приемке товаров – форма № ТОРГ-4, и отражаются в учете по учетным ценам, которые могут быть определены исходя из цен, указанных в договоре или рыночной цены товаров. Если в качестве учетных цен используется фактическая себестоимость, то неотфактурованные поставки отражаются в учете по рыночным ценам. После получения расчетных документов учетная цена неотфактурованной поставки корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком (п. 39, 40 Методических указаний).

Если расчетные документы поступили в следующем году после предоставления годовой бухгалтерской отчетности, эта корректировка производится за счет прибыли (убытка) прошлых лет, выявленной в отчетном году.

Акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-4) составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов (п. 38 Методических указаний).

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу товарных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.

Если в поступивших расчетных документах фактическая цена товаров окажется выше их цены, указанной в договоре с поставщиком, то разница между этой ценой и фактической ценой товаров, а также сумма НДС, относящаяся к этой разнице, доначисляется.

Если в поступивших расчетных документах фактическая цена товаров окажется ниже их цены, указанной в договоре с поставщиком, то разница между этой ценой и фактической ценой товаров, а также сумма НДС, относящаяся к этой разнице, сторнируется.

ПРИМЕР В отчетном месяце в организацию оптовой торговли поступил по договору поставки товар «А» без расчетных документов поставщика. Товар «А» принят к учету по цене, указанной в договоре, в сумме 23 600 руб., в том числе НДС 18% – 3600 руб.

В следующем месяце на принятый к учету товар «А» поступили расчетные документы поставщика на сумму 27 140 руб., в том числе НДС 18% – 4140 руб. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

а) в отчетном месяце:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 20 000 руб. (23 600 – 3600) – отражена стоимость товара «А», указанная в договоре поставки без НДС;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 3600 руб. – начислен НДС со стоимости поступившего товара «А»;

б) в следующем месяце после поступления расчетных документов:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 3000 руб. (27 140 – 4140 – 20 000) – увеличена учетная стоимость товара «А» на разницу между фактической ценой без НДС и ценой, по которой товар был принят к учету;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 540 руб. (4140 – 3600) – доначислен НДС на разницу между фактической и учетной ценой товара «А».

Приемка (оприходование) фактически полученного товара, поступившего без счета поставщика, а также в случаях, когда документы поставщика имеют различное конструктивное исполнение, отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

– оприходован фактически полученный товар по рыночным ценам, поступивший без счета поставщика, а также в случаях, когда документы поставщика имеют различное конструктивное исполнение с отражением его в качестве прочих доходов организации.

Если товары приходуются по рыночным ценам, то корректировка неотфактурованной поставки товаров после получения расчетных документов производится следующими бухгалтерскими записями:

1. В случае превышения фактической стоимости товаров над их учетной стоимостью:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

– увеличена фактическая (покупная) стоимость товаров, полученных по неотфактурованной поставке с учетом поступивших расчетных документов, за счет прочих доходов организации;

2. В случае превышения учетной стоимости товаров над их фактической стоимостью:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

– уменьшена фактическая (покупная) стоимость товаров, полученных по неотфактурованной поставке с учетом поступивших расчетных документов, за счет прочих расходов организации.

Если товары приходуются по рыночным ценам, то корректировка неотфактурованной поставки товаров после получения расчетных документов в следующем году после предоставления годовой бухгалтерской отчетности производится следующими бухгалтерскими записями:

1. В случае превышения фактической стоимости товаров над их учетной стоимостью:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

– увеличена фактическая (покупная) стоимость товаров, полученных по неотфактурованной поставке с учетом поступивших расчетных документов, за счет прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году;

2. В случае превышения учетной стоимости товаров над их фактической стоимостью:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

– уменьшена фактическая (покупная) стоимость товаров, полученных по неотфактурованной поставке с учетом поступивших расчетных документов, за счет убытка прошлых лет, выявленного в отчетном году.

ПРИМЕР Организация получила в декабре прошлого отчетного года 100 единиц товара «А» без рас

четных документов. Организацией была установлена учетная цена 500 руб. за единицу товара «А». Согласно расчетным документам поставщика, поступившим в отчетном году, поставщиком установлена покупная цена 600 руб. за единицу товара «А».

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

а) в момент приемки товара «А»:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

– 50 000 руб. (500 руб. ? 100 единиц) – оприходован товар «А» по учетной цене;

б) в момент корректировки учетной цены товара «А» до предоставления годовой бухгалтерской отчетности:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

– 10 000 руб. [(600 руб. – 500 руб.) ? 100 единиц] – скорректирована учетная цена за счет прочих доходов организации;

в) в момент корректировки учетной цены товара «А» после предоставления годовой бухгалтерской отчетности:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

– 10 000 руб. [(600 руб. – 500 руб.) ? 100 единиц] – скорректирована учетная цена за счет прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году.

Запасы (товары), относящиеся к бесхозяйным вещам, которые являются скоропортящимися или издержки по хранению которых несоизмеримо велики по сравнению с их стоимостью, отражаются в бухгалтерском учете организации-получателя бесхозяйных запасов по его усмотрению в порядке их использования на внутренние нужды организации или в порядке их реализации (продаже).

ПРИМЕР В организацию оптовой торговли ошибочно поступила партия скоропортящегося товара «А» с НДС 18%, рыночная стоимость которого составила 118 000 руб. Организация приняла решение реализовать данный товар по продажной стоимости 125 000 руб. Затраты по хранению и продаже партии товара «А» составили 10 000 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

а) в момент приемки товара «А»:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– 118 000 руб. – оприходован товар «А» по рыночной стоимости; б) в момент продажи товара «А»:

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

– 118 000 руб. – списана рыночная стоимость реализованной партии товара «А»;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

– 18 000 руб. (118 000 руб. ? 18/118) – начислен НДС с рыночной стоимости реализованной партии товара «А»;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

– 125 000 руб. – отражена задолженность за покупателем товара «А»;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 44-1 «Издержки обращения»

– 10 000 руб. – списаны затраты по хранению и реализации партии товара «А»;

в) в момент погашения задолженности перед поставщиком:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

– 108 000 руб. (118 000 – 10 000) – перечислена поставщику рыночная стоимость партии товара «А» за вычетом расходов на хранение и продажу.

ПРИМЕР В организацию оптовой торговли ошибочно поступила партия скоропортящегося товара «А» с НДС 18%, рыночная стоимость которого составила 118 000 руб. Организация приняла решение использовать данный товар на внутренние нужды. Расходы, связанные с приемкой (оприходованием) партии товара «А», составили 8000 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

а) в момент приемки товара «А»:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– 118 000 руб. – оприходован товар «А» по рыночной стоимости;

б) в момент списания (расхода) товара «А»:

ДЕБЕТ 44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

– 118 000 руб. – передана партия товара «А» на внутренние нужды организации;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 44-1 «Издержки обращения»

– 8000 руб. – списаны расходы, связанные с оприходованием и хранением партии товара «А»; в) в момент погашения задолженности перед поставщиком:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

– 110 000 руб. (118 000 – 8000) – перечислена поставщику рыночная стоимость партии товара «А» за вычетом расходов на разгрузку и хранение.

Комплектация и узловая сборка товаров

Организации торговли не только продают, но и производят или собирают товары. Работу с комплектами используют организации, собирающие компьютеры, радиоаппаратуру, торгующие мебелью и др. Комплект может быть сложным и состоять из других комплектов, например, плата состоит из набора микросхем, а готовый прибор состоит из набора плат.

При выполнении работ и оформлении заказов, связанных с комплектацией и узловой сборкой товаров, необходимо не только безошибочно, точно в соответствии с пожеланиями заказчика, выполнить комплектацию и узловую сборку товара, но и рассчитывать количество комплектов, которое можно собрать из имеющихся на складе(ах) комплектующих, а также себестоимость и продажную цену комплектов.

Фактической себестоимостью товаров, изготавливаемых организацией, признаются фактические затраты на их производство (п. 7 ПБУ 5/01).

Для оформления приемки и оприходования фактически полученных товарно-материальных ценностей (комплектов), поступивших на склад(ы) из цеха(ов) для комплектации организации после их предпродажной подготовки (упаковки, покраски и т. п.) и (или) узловой сборки, применяется наряд на сборку. В этом наряде указываются:

наименование комплекта, его характеристика (вид, модель, группа, марка и т. п.) и единица измерения;

количество (объем) собранных (изготовленных) комплектов исходя из принятых единиц измерения;

сумма сборки комплектующих (стоимость комплектации);

сведения о подразделении-отправителе и подразделении-получателе комплектов;

наименование комплектующих, их характеристика (вид, сорт, группа, марка и т. п.) и единица измерения;

количество (объем) израсходованных (отпущенных) комплектующих исходя из принятых единиц измерения;

учетная цена каждого комплектующего за единицу измерения;

учетная стоимость всего количества израсходованных (отпущенных) комплектующих и др.

Наряд составляется материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Документ служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а принимающему подразделению – для оприходования ценностей.

Заполненный документ подписывается материально ответственными лицами сдатчика и получателя.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, расходы, связанные с комплектацией, узловой сборкой и разукомплектованием товаров в организациях, осуществляющих торговую деятельность, относятся на субсчет 44-1 «Издержки обращения», открываемый к счету 44 «Расходы на продажу».

Поступление (приемка) товаров на склад(ы) из цеха(ов) для комплектации (узловой сборки) отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

ДЕБЕТ 44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

– списана фактическая (покупная) стоимость комплектующих для комплектации (узловой сборки) в сборочном цехе;

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 44-1 «Издержки обращения»

– включена (начислена) фактическая (покупная) стоимость комплектующих в стоимость полученных комплектов;

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 44-1 «Издержки обращения»

– включена (начислена) сумма сборки комплектующих в фактическую стоимость полученных комплектов;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров»

– оприходованы на склад(ы) комплекты по фактической (покупной) стоимости с учетом сборки.

ПРИМЕР Организация оптовой торговли осуществляет продажу комплектов «А» собственной сбор

ки и комплектующих «Б», «В» и «Г». Для сборки одного комплекта «А» необходимы следующие ком

плектующие: комплектующее «Б» в количестве 1 штуки; комплектующее «В» в количестве 3 штук; комплектующее «Г» в количестве 2 штук.

Учетная стоимость комплектующих, входящих в комплект «А», составляет: комплектующего «Б» – 5000 руб. за штуку; комплектующего «В» – 3000 руб. за штуку; комплектующего «Г» – 4000 руб. за штуку. Организация произвела сборку 10 штук комплектов «А» для их реализации. Стоимость сборки од

ного комплекта «А» составила 2000 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

– 50 000 руб. (5000 руб./шт. ? 1 шт. ? 10 шт.) – списана учетная стоимость комплектующего «Б» для сборки партии комплектов «А»;

ДЕБЕТ 44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

– 90 000 руб. (3000 руб./шт. ? 3 шт. ? 10 шт.) – списана учетная стоимость комплектующего «В» для сборки партии комплектов «А»;

ДЕБЕТ 44-1 «Издержки обращения» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

– 80 000 руб. (4000 руб./шт. ? 2 шт. ? 10 шт.) – списана учетная стоимость комплектующего «Г» для сборки партии комплектов «А»;

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 44-1 «Издержки обращения»

– 220 000 руб. (50 000 + 90 000 + 80 000) – включена учетная стоимость комплектующих «Б», «В» и «Г» в стоимость партии комплектов «А»;

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 44-1 «Издержки обращения»

– 20 000 руб. (2000 руб. ? 10 шт.) – включена сумма сборки комплектующих «Б», «В» и «Г» в фактическую стоимость партии комплектов «А»;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров»

– 240 000 руб. (220 000 + 20 000) – оприходована на склад партия комплектов «А».

Предпродажная подготовка – подработка, сортировка, фасовка, упаковка, улучшение технических характеристик и т. п. товаров производится с целью доведения материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

В бухгалтерском учете расход комплектующих для предпродажной подготовки (упаковки, покраски и т. п.) товаров отражается проводкой: