Бухгалтерский учет основных средств | Банки

Общие положения

На основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся:

– здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Бухгалтерский учет специальной одежды, специального оборудования, инвентаря, специальных инструментов, приспособлений, приобретенных в силу норм трудового законодательства и купленных по инициативе организации, можно вести по единой системе. Ее нужно закрепить в учетной политике.

Бухучет спецодежды имеет свои нюансы. При принятии к учету следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н.

Однако это не означает, что организации должны учитывать спецодежду только в соответствии с этим документом, то есть в составе материально-производственных запасов независимо от срока службы. Если он превышает 12 месяцев, то для учета обмундирования можно использовать и ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Кроме того, в письме Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 12 мая 2003 года № 16-00-14/159 подтверждено право организации по своему усмотрению учитывать предметы специальной одежды либо в составе основных средств, либо в составе материальных запасов.

У каждого способа учета спецодежды есть свои плюсы и минусы. Допустим, организация приобретает спецодежду сроком службы больше 12 месяцев и стоимостью не более 20 000 рублей. Тогда ее удобнее учитывать как основные средства. В этом случае бухгалтерский и налоговый учет будут совпадать и не возникнет разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Если же спецодежда стоит более 20 000 рублей, то ее выгоднее учесть в составе оборотных активов и вести учет в соответствии с Методическими указаниями по учету спецодежды. При учете такой одежды на счете 01 организации придется платить налог на имущество с ее стоимости (п. 1 ст. 374 НК РФ).

При приобретении книг, брошюр и т. п. изданий разрешается списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию, руководствуясь п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а также Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (утвержден Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359).

Согласно Классификатору книги, брошюры, периодические издания и т. д. представляют собой основные фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев и подобных учреждений (код 19 0001000).

Таким образом, приобретаемые организациями для производственных или управленческих целей книги, брошюры, журналы и другие периодические издания будут включаться в состав основных средств только в том случае, если в организации имеется библиотека в форме структурного подразделения, которое занимается учетом, хранением, выдачей литературы.

При отсутствии в организации структурного подразделения – библиотеки приобретаемые книги, брошюры и т.д. не будут формировать библиотечный фонд и не будут включаться в состав основных средств

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Объекты основных средств учитываются на балансовом счете 01 «Основные средства».

Настоящее Положение применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности. То есть предметы, предназначенные для сдачи в аренду. Их учет ведется на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Настоящее Положение не применяется в отношении:

–: машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей (учитываются на балансовом счете 43 «Готовая продукция»), как товары – на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность (счет 41 «Товары»);
–: предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути, учет ведется на счете 07 «Оборудование к установке»;

– капитальных и финансовых вложений.

Классификация основных средств

Для правильной и достоверной группировки и классификации основных средств следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 года № 359, или Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1.

Последний документ является обязательным при организации налогового учета и расчета амортизации основных средств, а также налога на прибыль.

В соответствии с ОКОФ основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов.

К материальным основным фондам (основным средствам) относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

В соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации к основным фондам не относятся:

а) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России, независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам независимо от их стоимости;

в) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы;

г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее);

д) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства – изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п. независимо от их стоимости;

е) специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

ж) форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;

з) временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

и) тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России;

к) предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

л) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;

м) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

К основным фондам не относятся также машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий-изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строительства.

Объектом классификации материальных основных фондов является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Так, например, при приобретении компьютера купили все необходимые для этого части. В накладной на приобретение указано несколько единиц товара. В бухгалтерском учете будет только один инвентарный объект. Это связано с тем, что единицей учета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Он может состоять как из отдельного предмета, так и из комплекса сочлененных предметов. Собранный из отдельных составляющих компьютер считается отдельным инвентарным объектом.

В случае приобретения компьютера и принтера можно отразить их как единый комплекс из нескольких предметов, которые имеют общее управление и не могут функционировать самостоятельно. Принтер работать самостоятельно не может. Поэтому, с одной стороны, его надо учесть вместе с компьютером как единый инвентарный объект. С другой стороны, в пункте 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 говорится, что, если у одного объекта есть «несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект». Если установить для компьютера и принтера разные сроки полезного использования, то их можно будет учесть по отдельности. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1), относит электронно-вычислительную технику к третьей группе. Имущество этой группы имеет срок полезного использования от 3 до 5 лет. Так, например, срок службы компьютера можно установить в 5 лет, а принтера – в 3 года. И тогда каждый из этих предметов (в бухгалтерском учете) можно будет списать на затраты сразу в момент ввода в эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01).

Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

К подразделу «Здания (кроме жилых)» относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу.

Объектом классификации данного подраздела является каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также надворные постройки (склады, гаражи, ограждения, сараи, заборы, колодцы и прочее) являются самостоятельными объектами.

Помещения, встроенные в здания и предназначенные для магазинов, столовых, парикмахерских, ателье, пунктов проката предметов культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, детских садов, яслей, отделений связи, банков и других организаций, назначение которых иное, чем основное назначение здания, входят в состав основного здания.

В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как-то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты.

Встроенные котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), включая их оборудование, по принадлежности также относятся к зданиям. Основные фонды отдельно стоящих котельных относят к соответствующим разделам: «Здания (кроме жилых)», «Машины и оборудование» и др.

Водо-, газои теплопроводные устройства, а также устройства канализации включают в состав зданий, начиная от вводного вентиля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода.

Проводку электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включают в состав зданий, начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты), или проходных втулок (включая сами втулки).

Фундаменты под всякого рода объектами, не являющимися строениями, котлами, генераторами, станками, машинами, аппаратами и прочее, расположенными внутри зданий, – не входят в состав здания, кроме фундамен

тов крупногабаритного оборудования. Фундаменты этих объектов входят в состав тех объектов, в которых они используются; фундаменты крупногабаритного оборудования, сооруженные одновременно со строительством здания, входят в состав здания. Они, как и ряд других специализированных инженерно-строительных сооружений, являются неотъемлемыми составными частями самих зданий. В этой связи в наименование группировок ряда специализированных зданий, предназначенных для осуществления конкретных видов деятельности, введено словосочетание «специализированные здания».

К подразделу «Сооружения» относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

К подразделу «Жилища» относятся здания, предназначенные для невременного проживания. Подраздел включает в себя также передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания (помещения), используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома.

Передвижные домики производственного назначения (мастерские, котельные, кухни, АТС и пр.) и непроизводственного назначения (жилые, бытовые, административные и пр.) относятся к зданиям; установленное в них оборудование относится соответственно к машинам и оборудованию или другим разделам основных фондов.

К подразделу «Машины и оборудование» относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.

В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

К энергетическому оборудованию (силовым машинам и оборудованию) относятся машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую и т.д.) в механическую.

Объектом классификации энергетического оборудования является каждая отдельная машина (если она не является частью другого объекта), включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, индивидуальное ограждение, фундамент. Например, паровой котел включает в себя топку, обвязочный каркас и обмуровку, фундамент, лестницу и площадку, гарнитуру и арматуру, экономайзер (если он обслуживает только данный котел), паропровод до вентиля на магистрали, стационарные контрольно-измерительные приборы.

К рабочим машинам и оборудованию относятся: машины, инструменты, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда (обрабатываемый предмет), который может находиться в твердом, жидком или газообразном состоянии, с целью изменения его формы, свойств, состояния или положения. Таким образом, к рабочим машинам и оборудованию относятся все виды технологического оборудования, включая автоматические машины и оборудование, для производства промышленной продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое, складское, водоснабжения и канализации, санитарно-гигиеническое и другие виды машин и оборудования, кроме энергетического и информационного.

Объектом классификации рабочих машин и оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.п., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент.

Информационное оборудование предназначено для преобразования и хранения информации. К информационному оборудованию отнесено оборудование систем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техники и оргтехники, средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации, театрально-сценическое оборудование.

К оборудованию систем связи относятся: оконечные аппараты (передающие и приемные), устройства коммутационных систем – станции, узлы, используемые для передачи информации любого вида (речевой, буквенноцифровой, зрительной и т.п.) сигналами, распространяемыми по проводам, оптическим волокнам или радиосигналами, т.е. оборудование телефонной, телеграфной, факсимильной, телекодовой связи, кабельного радиои телевещания.

К средствам измерения и управления относятся: измерительные приборы для анализа, обработки и представления информации (приборы и устройства для измерения толщины, диаметра, площади, массы, интервалов времени, давления, скорости, числа оборотов, мощности, напряжения, силы тока и других величин), устройства для регулирования производственных и непроизводственных процессов (регулирующие устройства электрические, пневматические и гидравлические), аппаратура блокировки, линейные устройства диспетчерского контроля, оборудование и устройства сигнализации, центральные и трансляционные пункты диспетчерского контроля, наземные радионавигационные средства вождения самолетов – радиомаяки, локационные установки, светотехническое оборудование взлетно-посадочных полос.

К вычислительной технике относятся аналоговые и аналого-цифровые машины для автоматической обработки данных, вычислительные электронные, электромеханические и механические комплексы и машины, устройства, предназначенные для автоматизации процессов хранения, поиска и обработки данных, связанных с решением различных задач.

К оргтехнике относятся множительно-копировальная техника, офисные АТС, пишущие машины, калькуляторы и др.

Объектом классификации вычислительной техники и оргтехники считается каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины.

К подразделу «Средства транспортные» относятся: средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов, – железнодорожный подвижной состав (локомотивы, вагоны и др.); подвижной состав водного транспорта (суда транспортные всех типов, суда служебно-вспомогательные, спасательные, ледоколы, буксиры, суда лоцманские и пр.); подвижной состав автомобильного транспорта (грузовые, легковые автомобили, автобусы, троллейбусы, прицепы и полуприцепы); подвижной состав воздушного транспорта (самолеты, вертолеты, космические летательные аппараты); подвижной состав городского транспорта (вагоны метрополитена, трамваи); средства напольного производственного транспорта, а также транспортные средства прочих видов. К последним могут быть отнесены транспортные средства со специализированными кузовами, назначением которых является транспортировка грузов и людей (например, автоцистерны, молоко-, цементо-, муковозы).

Автомобили и прицепы автомобильные и тракторные, вагоны железнодорожные специализированные и переоборудованные, основным назначением которых является выполнение производственных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и людей (передвижные электростанции, передвижные трансформаторные установки, передвижные мастерские, вагоны-лаборатории, передвижные диагностические установки, вагоны-дома, передвижные кухни, столовые, магазины, душевые, клубы, конторы и т.п.), считают передвижными предприятиями соответствующего назначения, а не транспортными средствами, и учитывают как здания (по аналогии с соответствующими стационарными предприятиями) и оборудование.

В составе подраздела «Средства транспортные» объектом классификации является каждый отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему.

К подразделу «Инвентарь производственный и хозяйственный» относятся:

–: производственный инвентарь, т.е. предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям. Это емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и т.п.), устройства и тара для сыпучих, штучных и тарно-штучных материалов, не относящиеся к сооружениям, устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций (рабочие столы, прилавки, кроме прилавков-холодильников и тепловых прилавков, торговые шкафы, стеллажи и т.п.);
–: хозяйственный инвентарь, т.е. предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе, – часы, предметы противопожарного назначения (кроме насосов и механических пожарных лестниц, относящихся к разделу «Машины и оборудование»), спортивный инвентарь.

Объектами классификации подраздела «Инвентарь производственный и хозяйственный» могут быть только предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.

К подразделу «Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)» относятся: лошади, волы, верблюды, ослы и прочие рабочие животные (включая транспортных лошадей); коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов, таких, как мо

локо, шерсть и других; жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), быки-производители, коровы,

хряки-производители и прочий племенной скот.

Объектом классификации данного подраздела является каждое взрослое животное, кроме скота для убоя.

К подразделу «Насаждения многолетние» относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая:

– плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);

–: озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий, во дворах жилых домов;
–: живые изгороди, снегои полезащитные полосы, насаждения, предназначенные для укрепления песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т.п.;
–: искусственные насаждения ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей.

Объектами классификации данного подраздела являются зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории предприятия и т.п. в целом, независимо от количества, возраста и породы насаждений; зеленые насаждения вдоль улицы, дороги (в границах закрепленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого насаждения; насаждения каждого участка (района) полезащитных полос.

Оценка основных средств (план счетов)

На основании ПБУ № 6 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

–

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

–

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

–: регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи,
–: произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
–: таможенные пошлины;
–: невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

–

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

–

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом курсовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

В первоначальную стоимость объектов основных средств, определяемую в соответствии с пунктами 8, 9, 10 и 11 настоящего Положения, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

При принятии к учету активов в качестве основных средств может возникнуть вопрос: на какую дату – дату составления Акта о приеме-передаче или дату его утверждения руководителем организации – отразить в бухгалтерском учете данную хозяйственную операцию. Если эти даты приходятся на один календарный месяц, никаких проблем нет. Но для крупных организаций, имеющих сложную систему документооборота, временной интервал между датой Акта о приеме-передаче и датой его утверждения может составлять два, три и более месяцев. В связи с вводом в действие с 1 января 2004 г. главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ вопрос своевременного принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету приобрел особую актуальность, поскольку включение актива в состав основных средств с опозданием в несколько месяцев влечет за собой занижение налоговой базы по налогу на имущество организаций и соответствующие налоговые последствия.

В статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Требования, предъявляемые к первичным документам, используемым при оформлении поступления основных средств, установлены Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Согласно пункту 7 Методических указаний в качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Указанное постановление определяет, что для оформления и учета операций приема объектов основных средств в организации в целях включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, – в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, – после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), при приобретении за плату, изготовлении для собственных нужд и вводе в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке применяются следующие первичные документы:

–: Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1);
–: Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а);
–: Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б).

В пункте 38 Методических указаний установлено дополнительное требование к первичным документам, которыми оформляются хозяйственные операции по принятию к учету основных средств, – утверждение документа руководителем организации: принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Таким образом, хозяйственная операция по принятию к учету объекта основных средств должна оформляться Актом о приеме-передаче, утвержденным руководителем организации. Если дата составления акта и дата его утверждения совпадают, на эту дату производится бухгалтерская запись в регистрах бухгалтерского учета. Но на какую дату отражать в бухгалтерском учете операцию по принятию к учету основного средства, если эти даты не совпадают?

В соответствии со статьей 10 Закона № 129-ФЗ хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности исходя из информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. Одним из обязательных реквизитов первичного учетного документа является дата составления документа. Перечень обязательных реквизитов не содержит иных дат, кроме даты составления документа. Очевидно, что в общем случае единственно возможным вариантом является отражение хозяйственной операции в регистрах бухгалтерского учета на дату составления первичного документа. Но если документ подлежит утверждению, то по общему правилу датой такого документа признается дата его утверждения, и он отражается на счетах бухгалтерского учета на дату утверждения. В подтверждение данного тезиса можно сослаться на Типовую инструкции по делопроизводству в федеральных органах исполнительной власти (приказ Росархива от 8 ноября 2005 г. № 536). Но это общее правило, как и любое другое, имеет исключения. И таким исключением, по нашему мнению, является акт как документ вообще и Акт о приеме-передаче – в частности. Такой вывод можно сделать на основании положений Государственного стандарта РФ ГОСТ Р 6.30-2003 Унифицированные системы документации «Унифицированная система организационно-распорядительной документации.

Требования к оформлению документов» (принят постановлением Госстандарта России от 3 марта 2003 г. № 65-ст). Данный ГОСТ распространяется на организационно–распорядительные документы, включенные в ОК 011-93 «Общероссийский классификатор управленческой документации» (ОКУД) (класс 0200000). Раздел «Документация по учету основных средств и нематериальных активов» классификатора включает акты о приеме–передаче (формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б). Этот ГОСТ устанавливает состав реквизитов документов, требования к оформлению реквизитов документов и требования к бланкам документов. Перечень реквизитов документа включает только одну дату – дату документа. Других дат в списке реквизитов документа нет. Дата утверждения документа является составной частью реквизита «Гриф утверждения документа». Пункт 3.11 рассматриваемого ГОСТ определяет, что датой документа является дата его подписания или утверждения, для протокола – дата заседания (принятия решения), для акта – дата события. Таким образом, датой акта независимо от даты его утверждения всегда является дата события, зафиксированного в акте. Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что при отражении на счетах бухгалтерского учета хозяйственной операции, зафиксированной в Акте о приеме-передаче как первичном учетном документе, необходимо руководствоваться датой акта, а именно – датой события, отраженного в акте.

Даже если основное средство стоит меньше 20 000 руб., на него все равно нужно составлять всю первичную документацию, формы которой утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Поэтому в момент ввода основного средства стоимостью меньше 20000 руб. в эксплуатацию составляется Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1. А затем из формы № ОС-1 переносят данные в инвентарную карточку, составленную по форме № ОС-6. Ее нужно будет вести в течение всего срока службы основного средства.

А после начала использования инструмента необходимо списать его стоимость на расходы. Об этом сказано в пункте 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). При этом нужно составить бухгалтерскую справку, в которой указывается стоимость инструмента и дату его ввода в эксплуатацию.

Акт выбытия оформлять в этот момент не надо. Он составляется, только когда основное средство более не пригодно к использованию. Таким образом, складской учет не будет совпадать с бухгалтерским – на складе инструмент будет числиться, а в бухучете его стоимость уже списана на затраты. Можно порекомендовать учитывать основное средство в количественном выражении на забалансовом счете.

Покупка основных средств

Если ваша организация приобрела основные средства за плату (по договору купли-продажи или поставки), их первоначальную стоимость необходимо определить как сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.

Такими затратами, например, могут быть:

–: суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;
–: суммы, уплаченные за доставку и монтаж;

–: суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств;
–: регистрационные сборы и иные аналогичные платежи, связанные с регистрацией прав организации на объект основных средств (например, расходы, связанные с регистрацией автомобиля в ГИБДД);
–: невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении объекта основных средств (например, НДС, уплаченный при приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной от этого налога);
–: проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения объекта основных средств, начисленные до его оприходования;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Затраты по приобретению основных средств сначала вы должны учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без налога на добавленную стоимость):

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76, ...)

– учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС).

Затем на основании счетов-фактур отразить сумму налога на добавленную стоимость:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76, ...)

– учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.

После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, сделайте проводку по ДЕБЕТУ счета 01:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– введен в эксплуатацию объект основных средств.

После оплаты объекта основных средств отразите вычет по НДС:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– произведен налоговый вычет.

Если объект основных средств подлежит государственной регистрации (например, здание или автомобиль), то его стоимость можно отражать в учете двумя способами:

–: на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
–: на отдельном субсчете, открытом к счету 01 (например, «Основные средства, которые подлежат госрегист

рации»). Конкретный порядок учета таких основных средств установите в учетной политике. После того как такая регистрация проведена, основное средство отражают в учете в обычном порядке.

ПРИМЕР ООО «Заря» приобрело по договору купли-продажи здание под офис. Согласно договору

стоимость офисного здания – 1 062 000 руб. (в том числе НДС – 162 000 руб.). За госрегистрацию здания было заплачено 5000 руб.

Способ 1

По учетной политике ООО «Заря» основные средства, которые нуждаются в госрегистрации, отражаются на счете 08.

Необходимо сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 1 062 000 руб. – оплачен счет продавца;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 900 000 руб. – оприходовано здание на балансе организации (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 162 000 руб. – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 5000 руб. – перечислены деньги для оплаты регистрационных сборов;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

– 5000 руб. – плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости здания. После госрегистрации и ввода здания в эксплуатацию делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 905 000 руб. (900 000 + 5000) – здание зачислено в состав основных средств организации;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 162 000 руб. – произведен налоговый вычет.

Способ 2

По учетной политике ООО «Заря» основные средства, которые нуждаются в госрегистрации, отражаются на счете 01 субсчет «Основные средства, которые подлежат госрегистрации».

Необходимо сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 1 062 000 руб. – оплачен счет продавца;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 900 000 руб. – оприходовано здание на балансе организации (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 162 000 руб. – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 5000 руб. – перечислены деньги для оплаты регистрационных сборов;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

– 5000 руб. – плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости здания;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, которые подлежат госрегистрации» КРЕДИТ 08

– 905 000 руб. (900 000 + 5000) – здание учтено на отдельном субсчете. После госрегистрации и ввода здания в эксплуатацию делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства, которые подлежат госрегистрации»

– 905 000 руб. – здание зачислено в состав основных средств;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 162 000 руб. – произведен налоговый вычет.

Выгоднее использовать первый способ. До тех пор пока основное средство будет числиться на счете 08, с его стоимости не придется платить налог на имущество. Причем амортизацию по нему можно начислять в обычном порядке (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

ПРИМЕР ООО «Заря» приобрело по договору купли-продажи компьютер. В счете была обозначена стоимость составных частей компьютера:

–: системный блок – 12 980 руб. (в том числе НДС – 1 980 руб.);
–: монитор – 5 900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.);
–: клавиатура – 354 руб. (в том числе НДС – 54 руб.);
–: мышь – 236 руб. (в том числе НДС – 36 руб.). Итого стоимость компьютера – 19 470 руб. (в том числе НДС –2 970 руб.). Составные части компьютера (системный блок, монитор, клавиатура, мышь) могут функциониро

вать только в составе единого комплекса, поэтому принимаются к учету как единый инвентарный объект и делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 19 470 руб. – оплачен счет продавца;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 16 500 руб. – оприходован компьютер на балансе организации (по стоимости составных частей без учета НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 2 970 руб. – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца.

Когда компьютер вводится в эксплуатацию, делаются проводки:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 16 500 руб. – компьютер зачислен в состав основных средств организации;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 2 970 руб. – произведен налоговый вычет.

Если организация решила учитывать спецодежду в составе основных средств, то поступившее имущество отражается на счете 08. При этом оформляются первичные документы по учету основных средств (по формам ОС-1, ОС-6, утвержденным постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7).

Приобретение подержанных основных средств

Если организация приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), необходимо определить его первоначальную стоимость также исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с его приобретением.

Приобретение подержанных основных средств в учете отражается так же, как обычная покупка основных средств.

Сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств прежним владельцем, при его оприходовании не учитывается.

Однако сведения о том, как долго прежний владелец использовал этот объект основных средств, будут полезны при начислении на него амортизации на балансе покупателя.

Приобретение основных средств, цена которых выражена в условных единицах

Цена основных средств может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.

Так, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что основные средства оплачиваются в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации необходимо:

а) отразить задолженность перед поставщиком на момент перехода права собственности на основные средства (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

б) скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных поставщику.

Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет выше, чем на дату их оприходования, то возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо увеличить затраты на приобретение основных средств.

Увеличение затрат отражается проводкой:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– увеличена задолженность перед поставщиком по оплате объекта основных средств.

Одновременно увеличивается и сумма НДС, подлежащая уплате поставщику:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– увеличена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику.

ПРИМЕР ООО «Заря» в декабре 2006 года приобрело принтер стоимостью 590 долл. США (в том числе НДС – 90 долл. США). На дату принятия к бухгалтерскому учету копировального аппарата официальный курс доллара США составлял 27,50 руб./USD. В январе 2007 года принтер был оплачен и введен в эксплуатацию. На момент оплаты курс доллара США составил 27,80 руб./USD.

В декабре 2006 года были сделаны проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 13 750 руб. ((590 USD – 90 USD) ? 27,50 руб./USD) – учтены затраты, связанные с приобретением принтера;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 2 475 руб. (90 USD ? 27,50 руб./USD) – учтен НДС по приобретенному принтеру.

В январе 2005 года сделаны проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 16 402 руб. (590 USD ? 27,80 руб./USD) – оплачен счет поставщика;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 150 руб. ((27,80 руб./USD – 27,50 руб./USD) ? 500 USD) – отражена отрицательная курсовая разница;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 27 руб. ((27,80 руб./USD – 27,50 руб./USD) ? 90 USD) – доначислен НДС с отрицательной курсовой разницы;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 13 900 руб. (13 750 + 150) – принтер введен в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 2 502 руб. (2 475 + 27) – произведен налоговый вычет.

Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет ниже, чем на день их оприходования, то возникает положительная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить затраты на приобретение основных средств.

Чтобы отразить уменьшение затрат, делают сторнировочную проводку:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– уменьшена задолженность перед поставщиком по оплате объекта основных средств.

Одновременно уменьшается сумма НДС:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику.

Получение основных средств

в качестве вклада в уставный капитал

Если организация получила объект основных средств в качестве вклада в уставный капитал, то его необходимо учесть на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.

Если организация – открытое или закрытое акционерное общество, то цену основных средств, которую устанавливают учредители, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

В ООО независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной стоимости основных средств, если размер вклада превышает 20000 рублей (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Как отразить в учете получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал, покажет пример.

ПРИМЕР Одним из учредителей ООО «Заря» является ЗАО «Восток». В качестве вклада в уставный

капитал ООО «Зари» ЗАО «Восток», по согласованию с другими учредителями, передало оборудование. Стоимость этого оборудования, подтвержденная независимым оценщиком, составила 20 000 руб. Расходы по доставке оборудования составили 2 360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Оборудование готово к использованию, поэтому расходы на монтаж не предусмотрены.

ООО «Заря» необходимо сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80

– 20 000 руб. – отражена задолженность ЗАО «Восток» по вкладу в уставный капитал ООО «Зари»;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75-1

– 20 000 руб. – получено оборудование в счет вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 2 000 руб. (2 360 – 360) – отражена сумма транспортных расходов (без НДС) по доставке оборудования в организацию;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 360 руб. – отражена сумма НДС по транспортным расходам (на основании счета-фактуры транспортной организации);

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 22 000 руб. – оборудование введено в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 2 360 руб. – оплачен счет транспортной организации;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 360 руб. – произведен налоговый вычет.

В соответствии с положениями постановления Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» прием-передача объекта между организациями для включения в состав основных средств организации-получателя оформляется соответствующими актами в зависимости от объекта основных средств:

–: Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) – форма № ОС-1;
–: Акт о приеме-передаче здания (сооружения) – форма № ОС-1а;
–: Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) – форма № ОС-1б. Акты утверждаются руководителями обеих сторон и составляются в двух экземплярах. К ним прилагается вся техническая документация, относящаяся к объекту основных средств. Следовательно, при получении основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть состав

лен один из вышеназванных актов.

Получение основных средств безвозмездно

Если организации основные средства переданы безвозмездно, то следует определить их стоимость исходя из рыночной цены на подобные основные средства.

Полученные основные средства приходуются с помощью проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98-2

– получены основные средства безвозмездно.

При вводе их в эксплуатацию делается запись:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– основные средства введены в эксплуатацию.

Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 5 базовых сумм (то есть более 500 руб.) между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Таким образом, безвозмездно получить основные средства организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Приобретение основных средств по товарообменному

(бартерному) договору

Как правило, право собственности на ценности, которые получают по бартерному договору, переходит только после передачи какого–либо имущества взамен.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных по бартерному договору, рассчитывается исходя из рыночной стоимости того имущества, которое было передано взамен.

ПРИМЕР ЗАО «Восток» заключило договор мены с ООО «Заря».

Согласно договору ЗАО «Восток» передает ООО «Заря» партию товара, себестоимость которого состав

ляет 18 000 руб. В обычных условиях ЗАО «Восток» продает аналогичный товар за 21 000 руб. (без НДС).

В обмен на товар ЗАО «Восток» получает от ООО «Заря» персональный компьютер.

ЗАО «Восток» при получении основного средства делает следующие проводки:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

– 18 000 руб. – списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 21 000 руб. – оприходован персональный компьютер, полученный по товарообменному договору.

После этого бухгалтер ЗАО «Восток» должен отразить выручку от продажи товара и списать его себестоимость.

Если рыночную цену переданного имущества установить невозможно, тогда стоимость полученных основных средств определяется исходя из цен, по которым организация приобретает аналогичные основные средства.

Монтаж ОС

Некоторые основные средства при приобретении требуют сборки.

Для начала следует выяснить, будет ли приобретаемый объект после сборки отвечать критериям основного средства, которые предъявляет бухгалтерское и налоговое законодательство. Если да, то затраты на его приобретение и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, составят его первоначальную стоимость.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на покупку. В нее включают в том числе и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Обычно в распоряжение покупателя передается технический документ производителя (паспорт, инструкция, иной аналогичный документ). Он подтверждает комплектность поставки и принадлежность каждого отдельного предмета к определенному объекту.

Наличие или отсутствие у организации этого документа влияет на порядок приемки и влечет различия в учете.

При наличии таких документов в бухгалтерском учете расходы на приобретение ОС следует учитывать с применением балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Аналитический учет затрат, связанных с приобретением основных средств, ведется по каждому объекту по субсчету «Приобретение объектов основных средств».

При оприходовании частей делается проводка:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– приобретены отдельные объекты основных средств.

Таким образом, стоимость комплектующих, указанных в накладной поставщика, в точном соответствии с техническим документом производителя по номенклатурным позициям начинает формировать первоначальную стоимость объекта.

Если комплектность поставки не совпадает с техническими параметрами приобретаемого объекта, либо техническая документация отсутствует (при условии, что в адрес поставщика не оформлена соответствующая претензия), учет поступления комплектующих ведется по счету 10 «Материалы». Оформляется такое поступление приходным ордером (форма № М-4, утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 № 71а).

Передача учтенных материалов в сборку должна быть оформлена требованием-накладной (форма № М-11, утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а). Она применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Одновременно целесообразно оформить внутренний документ – акт, под

тверждающий комплектацию объекта. Унифицированной формы такого акта на сегодня нет. Однако организация может самостоятельно разработать форму. При этом она должна содержать все необходимые реквизиты первичного документа, предусмотренные статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Формирование стоимости объекта ОС в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– приобретены материалы;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10

– материалы использованы при сооружении (создании) основного средства.

Кроме того, монтаж некоторых основных средств представляет собой вспомогательную операцию по отношению к приобретению основного средства.

Если организация понесла расходы на сборку, то их учет следует вести в зависимости от того, собственными силами или с привлечением сторонней организации осуществлялась операция. Стоимость услуг увеличивает стоимость объекта:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– оказаны услуги по сборке основного средства.

Если сборка осуществляется силами организации и расходы на нее можно выделить (заработная плата, отчисления с заработной платы), то увеличение суммы расходов, связанных с приобретением объекта, отражается проводкой:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70

– расходы по оплате труда отнесены на стоимость объекта основных средств;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69

– отчисления с заработной платы включены в стоимость основного средства.

Или, если сборка осуществлялась специализированным подразделением организации (вспомогательным производством), делается запись:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 23

– стоимость работ по сборке включена в стоимость основного средства.

При вводе в эксплуатацию необходимо оформить акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1) и сделать запись:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– основное средство введено в эксплуатацию.

Формирование стоимости основного средства в налоговом учете аналогично порядку, принятому в бухгалтерском учете.

А именно: в первоначальную стоимость основного средства включаются расходы на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Исключение – суммы налогов, подлежащие вычету или учитываемые в составе расходов в соответствии с главой 25 Налогового кодекса (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость, выделенный в счете-фактуре и уплаченный поставщику комплектующих, принимается к вычету из бюджета в соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ в момент принятия к учету объекта основных средств. При этом НДС, выделенный в счете-фактуре и уплаченный подрядчику-сборщи

ку, принимается к вычету из бюджета на основании пункта 5 статьи 172 НК РФ не ранее месяца, в котором начнется амортизация объекта основных средств.

Восстановление основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, устаревают. Возникает необходимость их технического осмотра, мелкого или капитального ремонта для поддержания их в рабочем состоянии, а иногда и замена устаревших частей для улучшения технических характеристик объектов.

Согласно главе 4 ПБУ 6/01 восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

В письме Минфина РФ от 21 января 2003 г. № 16-00-14/17 сказано, что расходы на восстановление объекта первоначально учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим включением их в первоначальную стоимость объекта основных средств. В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

При определении срока полезного использования следует руководствоваться пунктом 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Для целей бухгалтерского учета Постановление Правительства Российской Федерации «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 г. № 1 рекомендуется применять к тем объектам основных средств, которые приняты к бухгалтерскому учету (дебет счета 01) начиная с 1 января 2002 года.

Также, Минфин РФ выпустил письмо № 07-02-14/144 от 23 июня 2004 г, в котором говорится о том, что восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

При увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации и реконструкции годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как