В ситуации, когда организация понесла убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Такой порядок определен пунктом 3 статьи 283 Налогового кодекса РФ. То есть в первую очередь переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.
ПРИМЕР Организация получила убытки в течение двух лет в следующих размерах:
- –
- по итогам 2004 г. – 24 000 руб;
- –
- по итогам 2005 г. – 10 000 руб. В последующих годах компанией получена прибыль, исчисленная база по налогу на прибыль составила:
- –
- по итогам 2006 г. – 40 000 руб;
- –
- по итогам 2007 г. – 80 000 руб.
Необходимо рассчитать налогооблагаемую прибыль в 2006 г. с учетом переноса на будущее убытков прошлых лет.
1. Налоговая база по прибыли на конец налогового периода составила 40 000 руб.
- Совокупная сумма убытка, которая может быть перенесена на 2006 г., составляет 20 000 руб. (40 000 руб. ? 50%).
- Таким образом, на 2006 г. организация сможет перенести лишь часть убытка 2004 г. в размере 20 000 руб.
4. С учетом перенесенного убытка налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2006 г. составит
20 000 руб. (40 000 руб. – 20 000 руб.). Далее рассчитаем налогооблагаемую прибыль в 2007 г. с учетом переноса убытков на будущее.
1. Налогооблагаемая прибыль на конец отчетного периода – 80 000 руб.
2. Так как в 2007 г. ограничений по сумме убытка нет, то убыток может быть перенесен в полном объеме.
- Оставшаяся сумма убытка 2004 г. равна 4000 руб. (24 000 руб. – 20 000 руб.).
- Сумма убытков 2005 г. в размере 10 000 руб. также может быть учтена в 2007 г. Общая сумма убытков прошлых лет, подлежащая переносу в 2007 г., составит: 4 000 руб. +
+ 10 000 руб. = 14 000 руб.
5. С учетом перенесенных убытков 2004 и 2005 гг. налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2007 г. составит 66 000 руб. (80 000 руб. – 14 000 руб.).