Полученные убытки организация может переносить на будущее в полном объеме. На это указывает пункт 2 статьи 283 Налогового кодекса РФ, утверждая, что «Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка».
Если ранее действовало ограничение по размеру переносимого убытка, например, в 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка не могла превышать 50% налоговой базы любого отчетного периода и налогового периода в целом. А еще раньше, в 2002–2005 гг. ограничение по размеру переносимого убытка составляло вообще 30% от налоговой базы отчетного (налогового) периода.
ПРИМЕР Организация, по состоянию на 31 декабря 2005 г. получила убыток в размере 200 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль в 2006 г. составила 160 000 руб., а в 2007 г. – 100 000 руб.
В уменьшение налоговой базы в 2006 г. может быть принята только сумма убытка, составляющая 80 000 руб. (50% от 160 000 руб.). Сумма убытка, уменьшающего налоговую базу в 2007 г., составит 100 000 руб. (100% от 100 000 руб.).
Оставшаяся сумма убытка 20 000 руб. (200 000 руб. – 80 000 руб. – 100 000 руб.) переносится на 2008 г. или любой из последующих восьми лет.
Для того чтобы начать перенос убытка, ждать окончания текущего налогового периода не обязательно. Как считает Минфин России, перенести часть полученного в прошлых налоговых периодах убытка возможно уже на первый отчетный период (квартал) этого налогового периода. Однако сделать это можно только в том случае, если по его итогам получена прибыль.
Эта точка зрения отражена в письмах Минфина России от 20 марта 2007 г. № 03-03-06/1/170, 1 июня 2006 г. № 03-03-04/1/492. Это подтверждается и абзацем 3 пункта 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, в котором указано, что Приложение № 4 к листу 02 декларации (где рассчитывается сумма убытка, уменьшающего налоговую базу) заполняется в составе декларации за I квартал и за налоговый период.
Как уже отмечалось выше, Налоговый кодекс РФ допускает перенос убытков, возникших в пределах десяти последних лет (п. 2 ст. 283 Налогового кодекса РФ). Таким образом, в 2007 г. еще можно учитывать убыток, возникший в 1997 г.
Отсюда, сумма убытка, подлежащего переносу на будущее (а значит сформированного на конец предыдущего налогового периода), может включать:
1) убыток, полученный до 1 января 2002 г., то есть до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ.
Здесь надо помнить, что порядок признания такого убытка зависит от того, на какую дату он возник – до 1 января 2001 г. или по итогам 2001 г. В первом случае сумма непогашенного убытка по состоянию на 1 января 2001 г. после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ переносится на будущее. Порядок такого переноса установлен статьей 283 Налогового кодекса РФ. А вот для убытка, возникшего по итогам 2001 г., действует ограничение. В частности, он может быть перенесен на будущее хотя и в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса РФ, но только в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 г. То есть, если на 1 июля 2001 г. организацией была получена прибыль, а в целом по итогам 2001 г. получен убыток, то данный убыток не переносу на будущее не подлежал.
2) убыток, полученный после 1 января 2002 г., то есть уже после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ. Такой убыток признается в целях налогообложения по правилам, установленным нормами статьи 283 Налогового кодекса РФ.