Налоговый кодекс предусматривает, что для определения налоговой базы по НДФЛ не учитывается достаточно большой перечень доходов. Эти доходы перечислены в статье 217 Налогового кодекса РФ. Среди них:
- –
- доходы, полностью освобождаемые от налогообложения (п. 1–27 и п. 29–32 ст. 217 Налогового кодекса РФ);
- –
- доходы, частично освобождаемые от налогообложения (п. 28 и 33-36 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Отдельный вид доходов, полностью освобождаемых от налогообложения – доходы, полученные от членов семьи и близких родственников.
Статьей 208 Налогового кодекса РФ установлено особое правило, когда полученный физическим лицом доход не признается объектом обложения налогом на доходы физических лиц. К ним, в частности, отнесены доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений).
В соответствии со статьей 2 Семейного кодекса Российской Федерации членами семьи признаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Близкими родственниками являются родители и дети; дедушка, бабушка и внуки; полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.
Если между членами семьи и (или) близкими родственниками заключен договор гражданско-правового характера или трудовое соглашение, то доходы, получаемые одной из сторон по такому договору, являются объектом налогообложения.
Таким образом, объекта налогообложения не возникает при получении дохода от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями членов семьи или близких родственников, только в том случае, когда эти отношения не оформлены договором гражданско-правового характера.
Сфера применения льготного режима налогообложения в данном случае достаточно невелика. Она ограничивается отношениями, которые регулируются брачным договором, имущественными правами ребенка, алиментными обязательствами членов семьи и т. д.
ПРИМЕР Ситуация 1
Супруги расторгли брак и поделили имущество. Супруге отошла часть совместно нажитого имуще
ства. Стоимость этого имущества не включается в доход супруги и налогом на доходы физических лиц
не облагается.
Ситуация 2
Отец является индивидуальным предпринимателем. У него по найму работает сын, с которым за
ключен трудовой контракт. Доходы сына в виде заработка облагаются налогом на доходы физических
лиц в установленном законом порядке.