Определение дивиденда, используемое в целях налогообложения, приведено в статье 43 Налогового кодекса РФ. Так, дивидендом признается «любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации».
Для целей налогообложения не признаются дивидендами:
- –
- выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
- –
- выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
- –
- выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.
Налогообложение дивидендов, полученных от источников в Российской Федерации
Как правило, дивиденды выплачивают по итогам года. Однако общее собрание акционеров может принять решение выплачивать дивиденды и по итогам квартала (полугодия, девяти месяцев). Это так называемые промежуточные дивиденды. Сумму прибыли, подлежащую распределению, также определяет общее собрание акционеров.
Если фирма применяет упрощенную систему налогообложения и учредители заинтересованы в том, чтобы получать дивиденды, придется вести бухгалтерский учет. Выплату дивидендов необходимо подтвердить данными бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Иначе налоговые инспекторы могут расценить подобные выплаты физическим лицам не как дивиденды, а как обычное вознаграждение, облагаемое налогом по ставке 13 процентов.
В бухгалтерском учете начисленные дивиденды отражают так:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» (70)
– начислены доходы учредителям (акционерам).
Аналитический учет нужно организовать таким образом, чтобы можно было получить данные о том, какую сумму предприятие должно выплатить каждому из учредителей (акционеров).
ПРИМЕР Торговая фирма ЗАО «Салют» (г. Москва) применяет обычную систему налогообложения, и по итогам 2007 года получило прибыль в размере 350 000 руб. Организация заплатила налог на прибыль, равный 84 000 руб.
Собрание учредителей ЗАО «Салют» состоялось 1 марта 2008 года. На нем было решено всю прибыль, которая осталась после уплаты налогов, направить на выплату дивидендов. Сумма чистой прибыли организации составила 266 000 руб. (350 000 – 84 000).
На основе этого решения бухгалтер распределил дивиденды между учредителями ЗАО «Салют». Всего уставный капитал общества разделен на 200 акций. Из них:
- –
- 100 акций принадлежат директору ЗАО «Салют» Петрову Н.А. (налоговый резидент Российской Федерации);
- –
- 70 акций принадлежат гражданину Германии Краузе Р. (не является налоговым резидентом Российской Федерации);
– 30 акций принадлежат ОАО «Восход» (Россия). Бухгалтер ЗАО «Салют» составил следующую справку-расчет начисленных дивидендов:
Справка-расчет начисленных дивидендов ЗАО «Салют» за 2007 год
Начислено дивидендов:
- Петрову – на сумму 133 000 руб. (266 000 руб. : 200 акций ? 100 акций);
- Краузе – на сумму 93 100 руб. (266 000 руб.: 200 акций ? 70 акций);
- ОАО «Восход» – на сумму 39 900 руб. (266 000 руб.: 200 акций ? 30 акций).
Главный бухгалтер Семакина Семакина В.В. 1 марта 2008 г.
Затем на основании этого документа бухгалтер сделала такие проводки:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Петровым»
– 133 000 руб. – начислены дивиденды Петрову;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Краузе»
– 93 100 руб. – начислены дивиденды Краузе;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов c ОАО «Восход»
– 39 900 руб. – начислены дивиденды ОАО «Восход».
При выплате дивидендов с них нужно удержать налоги и перечислить в бюджет. В зависимости от того, кто получает дивиденды – юридическое или физическое лицо, удерживают либо налог на прибыль организаций, либо налог на доходы физических лиц.
Для доходов в виде дивидендов по налогу на доходы физических лиц предусмотрены особые ставки налога. Какие налоги необходимо удержать при выплате дивидендов, показано в таблице.
| Получатель дивидендов | Налог | Ставка | Основание | Когда перечислять в бюджет | Основание |
| Гражданин: | Налог на доходы | 9 % | Пункт 4 статьи | В день, когда сумма | Пункт 6 статьи |
| – резидент | физических лиц | 224 Налогового | дивидендов получена | 226 Налогового | |
| кодекса РФ | в банке или перечислена на счета учредителей | кодекса РФ | |||
| – нерезидент | Налог на доходы | 30 % | Пункт 3 статьи | ||
| физических лиц | 224 Налогового | ||||
| кодекса РФ | |||||
| Организация: | Налог на прибыль | 9 % | Подпункт 1 | В течение десяти дней | Пункт 4 статьи |
| – российская | пункта 3 статьи | с момента выплаты | 287 Налогового | ||
| 284 Налогового | дохода | кодекса РФ | |||
| кодекса РФ | |||||
| – иностранная | Налог на прибыль | 15 % | Подпункт 2 пункта 3 статьи 284 | В день выплаты дохода | Пункт 1 статьи 310 Налогового |
| Налогового | кодекса РФ | ||||
| кодекса РФ |
Порядок расчета налога на прибыль и налога на доходы физических лиц зависит от того, получала сама организация дивиденды от других юридических лиц или нет.
В первом случае сначала из общей суммы, выдаваемой учредителям, нужно вычесть полученные дивиденды. Эту разницу надо умножить на долю в уставном капитале каждого учредителя. И уже с полученных сумм следует удержать налоги. Так поступают в отношении учредителей-резидентов.
Если же речь идет об иностранных гражданах, порядок иной.
Дело в том, что для нерезидентов установлены особые правила налогообложения полученных ими от источников в Российской Федерации дивидендов. Так, если источником выплаты дивидендов является российская организация или действующее в Российской Федерации постоянное представительство иностранной организации, а получателем – физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, то этот источник исчисляет и удерживает сумму налога на доходы физических лиц с суммы дивидендов по ставке 30 процентов. При этом сумма налога на прибыль организаций, относящегося к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, к зачету в счет уплаты налога на доходы физических лиц не принимается.
Во втором случае, чтобы рассчитать налоги, необходимо просто умножить доходы, начисленные каждому из учредителей на указанные выше ставки.
Может получиться и так, что организация получила дивидендов больше, чем распределяет. В этом случае ни налог на доходы физических лиц в отношении резидентов, ни налог на прибыль начислять не нужно.
ПРИМЕР Воспользуемся условиями предыдущего примера, но несколько изменим их. Напомним, что по итогам 2007 года бухгалтер ЗАО «Салют» начислил учредителям дивиденды в сумме 266 000 руб. Из них:
- –
- Петрову – 133 000 руб.;
- –
- Краузе – 93 100 руб.;
- –
- ОАО «Восход» – 39 900 руб.
В феврале 2008 года общество и само получило 150 000 руб. дивидендов от ООО «Заря». Чтобы рассчитать налоги, бухгалтер определил сумму дивидендов, с которой нужно удержать на
лог по ставке 9%: 266 000 руб. – 93 100 руб. = 172 900 руб. Затем он уменьшил ее на те дивиденды, которые получила сама организация: 172 900 руб. – 150 000 руб. = 22 900 руб.
Далее бухгалтер определил, с какой суммы удерживать налог у Петрова:
22 900 руб. : 200 акций ? 100 акций = 11 450 руб.
Значит, с дохода Петрова следует удержать налог на доходы физических лиц в сумме:
11 450 руб. ? 9% = 1031 руб.
Так же бухгалтер поступил и с дивидендами ОАО «Восход». Сначала он узнал, с какой суммы нужно удержать налог на прибыль:
22 900 руб. : 200 акций ? 30 акций = 3435 руб.
После этого рассчитал налог. Он составил 309 руб. (3435 руб. ? 9%)
А с дохода Краузе налог удержали по ставке 30%. Сумма налога составила 27 930 руб. (93 100 руб. ? ? 30%).
Налогообложение дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации
Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами России, определяется налогоплательщиком – резидентом РФ самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов. При этом налогообложение этих доходов производится по ставке не 30, а 9 процентов.
Налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
При этом, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную по правилам главы 23 Налогового кодекса РФ, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.