НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в натуральной форме

При получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость переданных ему товаров (работ, услуг, иного имущества), исчисленная с учетом положений статьи 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» Налогового кодекса РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включаются и соответствующие суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, если переданные работнику товары (работы, услуги) этими налогами облагаются. Такой порядок предусмотрен статьей 211 Налогового кодекса РФ.

Подробно о том, как на практике рассчитывают налоговую базу при получении физическим лицом дохода в натуральной форме, рассказано ниже.

Общий порядок расчета налоговой базы

В соответствии с пунктом 1 статьи 40 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения принимается цена, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, эта цена считается рыночной.

Однако в некоторых случаях налоговая инспекция имеет право проверить, действительно ли установленные в договоре цены соответствуют рыночным. Согласно пункту 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ налоговики могут это сделать, в частности, в следующих случаях:

– по сделкам между взаимозависимыми лицами;

– если в течение непродолжительного времени цена сделки отличается от других сделок с такими же товарами (работами, услугами) более чем на 20 процентов.

Если же в результате такой проверки будет установлено, что цена, установленная договором, действительно отклоняется от рыночной более чем на 20 процентов, налоговики имеют право пересчитать налоговую базу (а следовательно, и налог на доходы физических лиц) исходя из рыночной цены.

Согласно пункту 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми считаются организации или физические лица, если отношения между ними влияют на их экономическую деятельность. Такая ситуация возможна, когда:

–

одна организация прямо или косвенно (например, через дочернее предприятие) владеет более чем 20 процентами уставного капитала другой организации;

–

одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению (например, директор предприятия и один из работников, начальник отдела и его подчиненный);

–

физические лица являются супругами или родственниками, усыновителем и усыновленным, попечителем и опекаемым.

Обратите внимание: других формальных оснований, по которым предприятия автоматически признаются взаимозависимыми, Налоговый кодекс РФ не предусматривает, и пока обратное не будет доказано в суде, не признаются взаимозависимыми:

–

предприятия, которые имеют общих учредителей, но в уставных капиталах друг друга не участвуют (например, два дочерних предприятия одной компании);

–

предприятия, учредители или руководители которых являются родственниками;

–

организация и ее работники.

Таким образом, если буквально следовать нормам Налогового кодекса, налоговики не имеют права контролировать правильность применения цен для целей налогообложения при выдаче заработной платы работникам в натуральной форме.

Однако суд может признать лица взаимозависимыми и в других случаях. Правда, для этого налоговики должны доказать суду, что отношения между данными лицами повлияли на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). На это указывает пункт 2 статьи 20 Налогового кодекса РФ.

К сожалению, существующая арбитражная практика говорит о том, что судьи во многих случаях признают организацию и ее работников взаимозависимыми лицами. Например, в информационном письме Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. № 71 указывается, что с учетом конкретных обстоятельств могут быть признаны взаимозависимыми юридическое лицо и его директор. Поэтому, чтобы минимизировать возможные налоговые риски, нужно учитывать следующее. Предоставляя физическому лицу доход в натуральной форме, организация или индивидуальный предприниматель – источник предоставления такого дохода должны следить за тем, чтобы цена, установленная соглашением сторон, не отличалась от рыночной более чем на 20 процентов.

Принципы определения рыночной цены изложены в пунктах 4–11 статьи 40 Налогового кодекса РФ. При этом рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Необходимо обратить внимание и на такой важный момент.

Согласно пункту 5 статьи 208 Налогового кодекса РФ не признаются доходами для целей налогообложения доходы физических лиц от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом. В соответствии со статьей 2 данного документа к членам семьи отнесены супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Таким образом, для целей налогообложения не могут быть признаны доходами в натуральной форме оплаченные родителями товары (работы, услуги) в пользу своих детей.

Доходы в натуральной форме, полученные физическими лицами от членов семьи, подлежат налогообложению только в том случае, если между ними заключен договор гражданско-правового характера (найма, подряда, возмездного оказания услуг и т. п.).

Доходы, полученные налогоплательщиками – физическими лицами в натуральной форме, можно разделить на три группы. Это:

–

оплата (полностью или частично) за работника товаров (работ, услуг);

–

оплата труда в натуральной форме;

– выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе (бесплатно).

Ниже подробно рассказано, как рассчитать налог в каждой из этих ситуаций.

Отметим также и такой случай: если физическое лицо приобретает товары (работы, услуги) у взаимоза

висимого лица на основании договора гражданско-правового характера по льготным ценам, образующаяся разница в цене является доходом, полученным в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).

Расчет налога при получении работником дохода в виде оплаты за него

работодателем товаров (работ, услуг)

–

второй – не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

ПРИМЕР А.В. Яковлев работает в ЗАО «Техсервис» экспедитором с окладом 10 000 руб. в месяц. Де

тей у Яковлева нет. ЗАО «Техсервис» является для Яковлева основным местом работы.

Яковлев подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета в 400 руб., предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Яковлев не имеет). Зарплата в ЗАО «Техсервис» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

Кроме того, в январе 2007 года ЗАО «Техносервис» оплатило посещение Яковлевым фитнес-клуба. Сумма платежа составила 5000 руб., что соответствует рыночным ценам для данного региона.

Бухгалтер ЗАО «Техсервис» сделал следующий расчет. Сумма дохода, подлежащего налогообложению, полученного Яковлевым в январе 2007 года, со

ставила: 10 000 руб. + 5000 руб. = 15 000 руб. Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию из доходов работника за январь 2007 года, составила: (15 000 руб. – 400 руб.) ? 13% = 1898 руб. «На руки» в качестве заработной платы работник получил: 10 000 руб. – 1898 руб. = 8102 руб. Бухгалтер ЗАО «Техсервис» сделал в учете следующие проводки.

В январе 2007 года:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 73

– 5000 руб. – учтены расходы, связанные с посещением работником фитнес-клуба (без уменьшения на эту сумму налогооблагаемой прибыли);

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 51

– 5000 руб. – перечислены деньги фитнес-клубу в пользу работника;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

– 10 000 руб. – начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 1898 руб. – удержан налог на доходы физических лиц.

В феврале 2007 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

– 8102 руб. – получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 8102 руб. – выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

– 1898 руб. – налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

Зарплата в натуральной форме

В соответствии со статьей 131 Трудового кодекса РФ выплата заработной платы в организациях должна производиться в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). Но условиями коллективного или трудового договора может быть предусмотрена и иная (неденежная) форма выплаты заработной платы, не противоречащая действующему законодательству. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Натуральная (неденежная) оплата труда – это, как правило, выдача в качестве заработной платы продукции, которую производит организация, или другого имущества (товаров), находящегося на ее балансе. При этом такое имущество (товары) должно быть предназначено для личного потребления работника и его семьи, а его выдача должна производиться по разумной цене.

Не допускается выдача заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

Особое внимание следует обратить на то, что иные (неденежные) формы оплаты труда могут применяться только с согласия самого работника, подтвержденного его письменным заявлением. Если же трудовой коллектив или отдельные работники отказываются от получения причитающейся им заработной платы в натуральной форме (в том числе по причине недовольства предоставленным ассортиментом товаров), то работодатель обязан предпринять другие меры по выплате заработной платы денежными средствами или изменить ассортимент предлагаемых товаров, на получение которых в счет заработной платы работники могут согласиться.

Для соблюдения норм законодательства работодатель должен подготовить пакет документов, регламентирующих выдачу заработной платы в натуральной форме в организации. К таким документам, в частности, можно отнести трудовой контракт с работником или коллективный договор (где необходимо предусмотреть возможность выдачи заработной платы в натуральной форме) или положение об оплате труда.

При выдаче заработной платы в натуральной форме налогом облагается стоимость имущества, по которой оно передается работникам (с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ). Подробно о том, как определить эту стоимость, рассказано выше в разделе «Общий порядок расчета налоговой базы при получении физическим лицом дохода в натуральной форме».

При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость в стоимость имущества, переданного в счет заработной платы, включается сумма НДС и акцизов (если передаваемое имущество этими налогами облагается) (ст. 211 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР А.В. Яковлев работает в ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» экспедитором с окладом 15 000 руб. в месяц. Детей у Яковлева нет. ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» является для Яковлева основным местом работы.

Яковлев подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета в 400 руб., предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Яковлев не имеет). Чтобы упростить пример, предположим, что зарплата в ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» выдается сотрудникам в последний день месяца.

В связи с временным отсутствием денежных средств было принято решение об оплате труда работников ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» за январь 2007 года продукцией собственного производства (строительные материалы). По договоренности между Яковлевым и администрацией материалы передаются по цене 15 000 руб. (в том числе НДС). Себестоимость материалов – 10 000 руб. В феврале заработная плата была выплачена в денежной форме.

Ситуация 1

Стоимость строительных материалов того же количества и качества, продаваемых ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» сторонним организациям, составляет 21 000 руб. (в том числе НДС). Эта стоимость установлена на уровне рыночных цен.

Таким образом, обычная цена материалов отклоняется от цены, по которой они передаются Яковлеву, более чем на 20% ((21 000 руб. – 15 000 руб.) : 15 000 ? 100 = 40%). Поэтому все налоги по данной сделке исчисляются исходя из цены, по которой ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» обычно продает свою продукцию сторонним покупателям.

Налог на добавленную стоимость, начисленный исходя из рыночной стоимости материалов, составит:

21 000 руб. ? 18% : 118% = 3203 руб.

Бухгалтер ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» в январе 2007 года сделал следующий расчет.

Сумма дохода, подлежащего налогообложению, полученного Яковлевым в январе 2007 года, составила 21 000 руб. Поскольку сумма дохода превысила 20 000 руб., стандартный налоговый вычет Яковлеву не предоставляется.

Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию из доходов работника за январь 2007 года, составила:

21 000 руб. ? 13% = 2730 руб.

Эта сумма будет в последующем удержана из доходов работника, полученных в денежной форме.

В январе 2007 года бухгалтер ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» сделал в учете следующие проводки.

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

– 15 000 руб. – начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90-1

– 15 000 руб. – выдана заработная плата работнику за январь 2007 года в натуральной форме – готовой продукцией (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 3203 руб. – начислен налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

– 10 000 руб. – списана себестоимость реализованной готовой продукции.

Поскольку доход был выдан работнику в натуральной форме, а денежных выплат в январе 2007 года не производилось, налог на доходы физических лиц не удерживается.

Обратите внимание: для целей налогового учета выручка от реализации готовой продукции будет учтена в сумме 21 000 руб. (в том числе НДС).

В феврале 2007 года бухгалтер сделал такой расчет (нарастающим итогом с начала года).

Доход, полученный Яковлевым за январь–февраль по основному месту работы, составил 36 000 руб. (21 000 + 15 000).

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из заработной платы работника за январь–февраль 2007 года, составила:

36 000 руб. ? 13% = 4680 руб.

При выдаче заработной платы за январь 2007 года налог удержан не был. Следовательно, к удержанию за февраль причитается 4680 руб.

«На руки» работник получил:

15 000 руб. – 4680 руб. = 10 320 руб.

Бухгалтер ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» сделал в учете следующие проводки.

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

– 15 000 руб. – начислена заработная плата работнику за февраль 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 4680 руб. – удержан налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

– 10 320 руб. – получены в банке денежные средства на оплату труда за февраль 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 10 320 руб. – выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

– 4680 руб. – налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

Ситуация 2

Стоимость строительных материалов того же количества и качества, продаваемых ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» сторонним организациям, составляет 17 000 руб. (в том числе НДС). Эта стоимость установлена на уровне рыночных цен.

Таким образом, обычная цена материалов отклоняется от цены, по которой они передаются Яковлеву, менее чем на 20% ((17 000 руб. – 15 000 руб.) : 15 000 х 100 = 13,3%). Поэтому все налоги по данной сделке исчисляются исходя из цены, по которой ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» передало свою продукцию в качестве заработной платы работников, то есть исходя из цены 15 000 руб.

Налог на добавленную стоимость, начисленный исходя из рыночной стоимости материалов, составит:

15 000 руб. ? 18% : 118% = 2288 руб.

Бухгалтер ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» в январе 2007 года сделал следующий расчет.

Сумма дохода, подлежащего налогообложению, полученного Яковлевым в январе 2007 года, составила 15 000 руб. Поскольку сумма дохода не превысила 20 000 руб., Яковлеву предоставляется стандартный налоговый вычет.

Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию из доходов работника за январь 2007 года, составила:

(15 000 руб. – 400 руб.) ? 13% = 1898 руб.

Эта сумма будет в последующем удержана из доходов работника, полученных в денежной форме.

В январе 2007 года бухгалтер ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» сделал в учете следующие проводки.

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

– 15 000 руб. – начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 90-1

– 15 000 руб. – выдана заработная плата работнику за январь 2007 года в натуральной форме – готовой продукцией (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 2288 руб. – начислен налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

– 10 000 руб. – списана себестоимость реализованной готовой продукции.

Поскольку доход был выдан работнику в натуральной форме, а денежных выплат в январе 2007 года не производилось, налог на доходы физических лиц не удерживается.

В феврале 2007 года бухгалтер сделал такой расчет (нарастающим итогом с начала года).

Доход, полученный Яковлевым за январь–февраль по основному месту работы, составил 30 000 руб. (15 000 + 15 000). Поскольку сумма дохода превысила 20 000 руб., стандартный налоговый вычет за февраль 2007 года Яковлеву не предоставляется.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из заработной платы работника за январь–февраль 2007 года, составила:

(30 000 руб. – 400 руб.) ? 13% = 3848 руб.

При выдаче заработной платы за январь 2007 года налог удержан не был. Следовательно, к удержанию за февраль причитается 3848 руб.

«На руки» работник получил:

15 000 руб. – 3848 руб. = 11 152 руб.

Бухгалтер ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» сделал в учете следующие проводки.

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

– 15 000 руб. – начислена заработная плата работнику за февраль 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 3848 руб. – удержан налог на доходы физических лиц;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

– 11 152 руб. – получены в банке денежные средства на оплату труда за февраль 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 11 152 руб. – выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

– 3848 руб. – налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

Безвозмездно полученные товары (работы, услуги)

В подобной ситуации возможны два случая:

– организация (индивидуальный предприниматель) передает работнику безвозмездно товары (работы, услуги) собственного производства;

– организация (индивидуальный предприниматель) передает работнику безвозмездно товары (работы, услу

ги), приобретенные на стороне. Рассмотрим каждый случай в отдельности. Организация (индивидуальный предприниматель) передает работнику безвозмездно товары (работы, услуги)

собственного производства

Как рассчитать налог в подобной ситуации, рассмотрим на примере. Однако сразу отметим и такой важный момент.

Пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ предусматривает, что стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций и индивидуальных предпринимателей, не подлежит налогообложению, если их размер не превышает 4000 руб. за налоговый период (календарный год). Рассчитывая сумму налога по безвозмездно переданному имуществу, не стоит забывать о возможности применения такой льготы (налогового вычета).

ПРИМЕР А.В. Яковлев работает в ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» экспедитором с ок

ладом 10 000 руб. в месяц. Детей у Яковлева нет. ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» является для Яковлева основным местом работы.

Яковлев подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета в 400 руб., предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Яковлев не имеет).

Зарплата в ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» производит письменные столы. Себестоимость одного письменного стола – 4000 руб. В течение января 2007 года ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» продало:

–

200 столов по цене 5500 руб. за штуку плюс НДС;

–

100 столов по цене 5000 руб. за штуку плюс НДС;

–

200 столов по цене 4500 руб. за штуку плюс НДС.

Предположим, что в этом же месяце ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» передало один стол Яковлеву безвозмездно. Какую сумму необходимо включить в налогооблагаемый доход Яковлева по этой сделке? На практике эту проблему, как правило, решают так.

Как известно, при получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость переданных ему товаров (работ, услуг, иного имущества), исчисленная с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ.

Применение порядка, аналогичного предусмотренному статьей 40 Налогового кодекса РФ, означает, что сначала предприятие должно рассчитать «уровень цен» реализации столов за «непродолжительный период времени». В нашем примере «уровень цен» за этот период составит:

(200 шт. ? 5500 руб. + 100 шт. ? 5000 руб. + 200 шт. ? 4500 руб.) : (200 шт. + 100 шт. + 200 шт.) = = 5000 руб.

Затем эту сумму надо сравнить с рыночной ценой на такие же письменные столы. Предположим, что эта цена соответствует рыночной (не отклоняется от нее более чем на 20 процентов). Поэтому все налоги по данной сделке исчисляются исходя из 5000 руб.

Налог на добавленную стоимость, начисленный исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданного стола, составит:

5000 руб. х 18% = 900 руб.

Таким образом, в доход Яковлева, подлежащий налогообложению, должна быть включена сумма 5900 руб. (5000 + 900). Кроме того, по данной операции пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность применения налогового вычета в 4000 руб. за налоговый период (но не более стоимости подарка).

Бухгалтер ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» в январе 2007 года сделал следующий расчет.

Сумма дохода, полученного Яковлевым в январе 2007 года, составила:

10 000 руб. + 5900 руб. = 15 900 руб.

Поскольку сумма дохода не превысила 20 000 руб., Яковлеву предоставляется стандартный налоговый вычет. Таким образом, сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из доходов работника за январь 2007 года, составила:

(15 900 руб. – 4000 руб. – 400 руб.) ? 13% = 1495 руб.

Эта сумма будет удержана из доходов работника, полученных в денежной форме (из январской заработной платы).

«На руки» работник получит:

10 000 руб. – 1495 руб. = 8505 руб.

В январе 2007 года бухгалтер ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» сделал в учете следующие проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 43

– 4000 руб. – списана себестоимость безвозмездно переданной работнику готовой продукции;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 900 руб. – начислен налог на добавленную стоимость по безвозмездно переданной готовой продукции;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

– 10 000 руб. – начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 1495 руб. – удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работника;

В феврале 2007 года бухгалтер ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» сделал в учете следующие проводки.

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

– 8505 руб. – получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 8505 руб. – выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

– 1495 руб. – налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).

Организация (индивидуальный предприниматель) передает работнику безвозмездно товары (работы, услуги), приобретенные на стороне Как рассчитать налог в подобной ситуации, рассмотрим на примере.

ПРИМЕР А.В. Яковлев работает в ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» экспедитором с окладом 10 000 руб. в месяц. Детей у Яковлева нет. ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» является для Яковлева основным местом работы.

Яковлев подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета в 400 руб., предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Яковлев не имеет).

Зарплата в ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.

В январе 2007 года комбинат с целью поощрить Яковлева – одного из своих старейших работников – приобрел видеомагнитофон стоимостью 5000 руб. (Для упрощения примера предположим, что видеомагнитофон был приобретен у торговой организации, работающей по упрощенной системе налогообложения, поэтому НДС в счете выделен не был).

В этом же месяце ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» передало магнитофон Яковлеву в качестве подарка. Если комбинат и торговая организация не являются взаимозависимыми лицами, можно считать, что цена магнитофона соответствует рыночной. Поэтому все налоги по данной сделке исчисляются исходя из 5000 руб.

Налог на добавленную стоимость, начисленный исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданного магнитофона, составит:

5000 руб. ? 18% = 900 руб.

Таким образом, в доход Яковлева, подлежащий налогообложению, должна быть включена сумма 5900 руб. (5000 + 900). Кроме того, по данной операции пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность применения налогового вычета в 4000 руб. за налоговый период (но не более стоимости подарка).

Бухгалтер ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» в январе 2007 года сделал следующий расчет.

Сумма дохода, подлежащего налогообложению, полученного Яковлевым в январе 2007 года, составила:

10 000 руб. + 5900 руб. = 15 900 руб.

Поскольку сумма дохода не превысила 20 000 руб., Яковлеву предоставляется стандартный налоговый вычет. Кроме того, по операции безвозмездной передачи пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность применения налогового вычета в 4000 руб. за налоговый период (но не более стоимости подарка).

Таким образом, сумма НДФЛ, подлежащего удержанию из доходов работника за январь 2007 года, составила:

(15 900 руб. – 4000 руб. – 400 руб.) ? 13% = 1495 руб.

Эта сумма будет удержана из доходов работника, полученных в денежной форме (из январской заработной платы).

«На руки» работник получит:

10 000 руб. – 1495 руб. = 8505 руб.

В январе 2007 года бухгалтер ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» сделал в учете следующие проводки.

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 5000 руб. – оприходован видеомагнитофон, приобретенный для передачи работнику в качестве подарка;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

– 5000 руб. – перечислены деньги поставщику;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 41

– 5000 руб. – списана себестоимость безвозмездно переданного работнику магнитофона;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 900 руб. – начислен налог на добавленную стоимость по безвозмездной передаче;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

– 10 000 руб. – начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 1495 руб. – удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работника.

В феврале 2007 года бухгалтер ЗАО «Деревообрабатывающий комбинат № 3» сделал в учете следующие проводки.

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

– 8505 руб. – получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 8505 руб. – выдана заработная плата работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

– 1495 руб. – налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).