Систему премирования организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет ее в Положении об оплате труда, Положении о премировании, коллективном договоре или ином локальном нормативном документе. В частности, в нем указывают, какие работники могут рассчитывать на премию, за какие показатели и когда ее выплачивают, каков порядок расчета вознаграждения.
Выплату премии работнику оформляют приказом руководителя. Его составляют в произвольной форме или используют типовые бланки Т-11 и Т-11а, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1.
Бухгалтерский и налоговый учет премии зависит от того, по какому поводу она выплачивается.
Премии за трудовые показатели (производственные результаты)
Если премию работнику выдают за трудовые заслуги, то в бухгалтерском учете ее включают в расходы на продажу, а в налоговом – относят на расходы по оплате труда (п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Однако здесь есть одно условие: премия должна быть предусмотрена трудовым договором или в нем должна быть ссылка на Положение о премировании.
В бухгалтерском учете выплата премии за производственные результаты отражается по дебету счетов учета затрат:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) КРЕДИТ 70
– начислена премия работникам за трудовые показатели (производственные результаты).
Премии, выплачиваемые за трудовые показатели, включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Кроме того, эти суммы облагаются также ЕСН, взносами в Пенсионный фонд РФ, а также страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
ПРИМЕР А.В. Никитин работает в ЗАО «Техсервис» экспедитором с окладом 12 000 руб. в месяц. Де
тей у Никитина нет. ЗАО «Техсервис» является для Никитина основным местом работы.
Кроме того, в январе 2007 года администрация фирмы решила премировать Никитина за отличную работу. Сумма премии – 3000 руб. Выплата такой премии предусмотрена Положением о премировании и трудовым договором с работником.
Никитин подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Никитин не имеет). Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок работника уменьшается на 400 руб. Зарплата в ЗАО «Техсервис» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.
Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в январе 2007 года будет выглядеть так.
Сумма дохода, облагаемого НДФЛ, составила:
12 000 руб. + 3000 руб. = 15 000 руб.
Сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника за январь 2007 года, составила:
(15 000 руб. – 400 руб.) ? 13% = 1898 руб.
«На руки» работник получил:
15 000 руб. – 1898 руб. = 13 102 руб.
ЗАО «Техсервис» уплачивает ЕСН по ставке 26 процентов, а взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – по ставке 0,2 процента.
Экспедитор Никитин родился в 1970 году. На сумму выплаченной ему премии начисляются страховые взносы в ПФР: на финансирование страховой части трудовой пенсии – 10% и на финансирование накопительной части пенсии – 4%.
Бухгалтер ЗАО «Техсервис» сделал в учете следующие проводки.
31 января 2007 года:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
– 12 000 руб. – начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
– 3000 руб. – начислена премия Никитину;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 1898 руб. – удержан налог на доходы физических лиц;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию»
– 435 руб. (15 000 руб. ? 2,9%) – начислен ЕСН, уплачиваемый в Фонд социального страхования РФ (в составе общей суммы платежа по организации);
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования»
– 165 руб. (15 000 руб. ? 1,1%) – начислен ЕСН, уплачиваемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (в составе общей суммы платежа по организации);
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования»
– 300 руб. (15 000 руб. ? 2,0%) – начислен ЕСН, уплачиваемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (в составе общей суммы платежа по организации);
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН»
– 3000 руб. (15 000 руб. ? 20%) – начислен ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет (в составе общей суммы платежа по организации);
ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию страховой части трудовой пенсии»
– 1500 руб. (15 000 руб. ? 10%) – начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии (в составе общей суммы платежа по организации);
ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР по финансированию накопительной части трудовой пенсии»
– 600 руб. (15 000 руб. ? 4%) – начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии (в составе общей суммы платежа по организации);
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»
– 30 руб. (15 000 руб. ? 0,2%) – начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (в составе общей суммы платежа по организации).
6 февраля 2007 года (в части налога на доходы физических лиц):
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51
– 13 102 руб. – получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);
Офф ремонт резака .
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– 13 102 руб. – выдана заработная плата и премия работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51
– 1898 руб. – налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).
Премии за непроизводственные показатели
Непроизводственные премии – выплаты, которые не связаны с конкретным результатом труда или выдаются в честь какого-либо события – юбилея, профессионального праздника, выхода на пенсию и т. п. Источником выплаты таких премий может быть нераспределенная прибыль организации или доходы, полученные от текущей деятельности.
Если на премирование работников направляется нераспределенная (чистая) прибыль организации, то на это должно быть решение ее собственников (акционеров). Без такого решения использовать нераспределенную прибыль нельзя. Выплату премий за счет чистой прибыли отражают записью:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70
– начислена премия, выплачиваемая работникам за счет чистой прибыли организации.
Если же «непроизводственная» премия выплачена за счет средств от текущей деятельности, делают проводку по субсчету «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
– начислена премия, выплачиваемая работникам за счет средств от текущей деятельности организации.
Премии, выплаченные из чистой прибыли по решению собственников организации, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают (п. 22 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Однако они облагаются налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В то же время начислять на такие выплаты ЕСН и пенсионные взносы не нужно, поскольку они не уменьшают базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).
Премии, выплачиваемые за непроизводственные результаты за счет средств от текущей деятельности организации, включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. Кроме того, эти суммы облагаются также взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
А вот будут ли облагаться эти премии ЕСН и пенсионными взносами, зависит от того, прописаны ли они в трудовых договорах или иных внутренних документах организации (в Положении об оплате труда или Положении о премировании) или нет.
Если непроизводственная премия действующей системой оплаты труда предусмотрена, она уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы, но на нее придется начислить ЕСН и пенсионные взносы. Если же во внутренних документах ссылки на необходимость премирования нет, уменьшить на ее сумму налогооблагаемую прибыль не удастся. Зато она не облагается ЕСН и взносами в Пенсионный фонд РФ.
ПРИМЕР А.В. Никитин работает в ЗАО «Техсервис» экспедитором с окладом 12 000 руб. в месяц. Детей у Никитина нет. ЗАО «Техсервис» является для Никитина основным местом работы.
Кроме того, в январе 2007 года администрация фирмы решила премировать Никитина ко дню его свадьбы. В протоколе общего собрания акционеров ЗАО «Техсервис» прописано, что часть нераспределенной прибыли 2006 года в размере 100 000 руб. направляется на выплату премий непроизводственного характера. В соответствии с этим решением директор ЗАО «Техсервис» в январе 2007 года издал приказ, в котором распорядился выплатить Никитину премию в сумме 3000 руб.
Никитин подал в бухгалтерию организации заявление на получение стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ (права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, Никитин не имеет). Ежемесячно при расчете подоходного налога заработок работника уменьшается на 400 руб. Зарплата в ЗАО «Техсервис» выдается сотрудникам 6-го числа следующего месяца.
Расчет заработной платы и налога на доходы физических лиц в январе 2007 года будет выглядеть так.
Сумма дохода, облагаемого НДФЛ, составила:
12 000 руб. + 3000 руб. = 15 000 руб.
Сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника за январь 2007 года, составила:
(15 000 руб. – 400 руб.) ? 13% = 1898 руб.
«На руки» работник получил:
15 000 руб. – 1898 руб. = 13 102 руб.
ЗАО «Техсервис» уплачивает ЕСН по ставке 26 процентов, а взносы на обязательное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – по ставке 0,2 процента.
Бухгалтер ЗАО «Техсервис» сделал в учете следующие проводки.
31 января 2007 года:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
– 12 000 руб. – начислена заработная плата работнику за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70
– 3000 руб. – начислена премия Никитину за счет чистой прибыли организации;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 1898 руб. – удержан налог на доходы физических лиц;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»
– 30 руб. (15 000 руб. ? 0,2%) – начислены взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (в составе общей суммы платежа по организации).
6 февраля 2007 года (в части налога на доходы физических лиц):
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51
– 13 102 руб. – получены в банке денежные средства на оплату труда за январь 2007 года (в составе общей суммы заработной платы по организации);
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– 13 102 руб. – выдана заработная плата и премия работнику за минусом удержанного налога (в составе общей суммы заработной платы по организации);
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51
– 1898 руб. – налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет (в составе общей суммы платежа по организации).