Принцип формирования и применения свободных цен и тарифов изложен в Методических рекомендациях по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги (утверждены Минэкономики РФ 6 декабря 1995 г. № СИ-484/7-982).
Предприятия и организации оптовой торговли, осуществляющие в соответствии с утвержденным уставом организации функции по закупке, хранению и продаже продукции (товаров), кроме продукции (товаров), по которой в соответствии с действующим законодательством применяются регулируемые снабженческо-сбытовые надбавки, реализуют ее по свободным ценам, устанавливаемым указанными предприятиями и организациями по согласованию с потребителями исходя из сложившегося спроса и предложения на соответствующем товарном рынке, а также качества и потребительских свойств продукции (товаров). При этом в свободной цене продукции (товара) учитываются свободная отпускная цена предприятия-изготовителя или цена другого поставщика (цена закупки), а также затраты организаций (предприятий) оптовой торговли по ее закупке, хранению, транспортировке и реализации и необходимая прибыль. В свободные отпускные цены включаются налоги и сборы, начисляемые и уплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
Закупочные цены устанавливаются предприятиями-изготовителями или другими поставщиками по согласованию с потребителями исходя из конъюнктуры рынка (сложившегося спроса и предложения), качества и потребительских свойств продукции (товара).
В снабженческо-сбытовых надбавках учитываются расходы по закупке, хранению, комплектации, подсортировке, фасовке, транспортировке и реализации продукции (товаров), а также прибыль, признанная необходимой для нормальной деятельности.
Свободные цены закупки могут быть увеличены на суммы таможенных пошлин и сборов (платежей).
Уровень цен на возвратную тару под продукцией (товарами), а также порядок расчетов за нее, порядок оплаты расходов по возврату предусматриваются в договорах на поставку продукции (товаров) исходя из качества и оборачиваемости тары, а также спроса и предложения на нее.
Свободные розничные цены определяются самостоятельно розничными торговыми предприятиями и другими юридическими лицами, осуществляющими продажу товаров населению, в соответствии с конъюнктурой рынка (сложившимся спросом и предложением в данном регионе), качеством и потребительскими свойствами товаров, исходя из свободной отпускной цены предприятия-изготовителя или цены другого поставщика (цены закупки) и торговой надбавки.
Торговые надбавки определяются продавцом самостоятельно исходя из конъюнктуры рынка (сложившегося спроса и предложения), кроме торговых надбавок, уровень которых регулируется в соответствии с действующим законодательством. В торговую надбавку включаются издержки обращения, в том числе транспортные расходы по доставке товаров от поставщика, другие расходы по закупке и реализации товаров розничных торговых организаций и предприятий, налог на добавленную стоимость, суммы акцизов, а также прибыль.
Свободные цены закупки розничных товаров могут быть увеличены на суммы таможенных пошлин и сборов (платежей).
Текущей ценой признается цена, обычно взимающаяся при сравнимых обстоятельствах за аналогичный товар в месте осуществления передачи товара. Если в этом месте не существует текущей цены, может быть использована текущая цена, применяемая в другом месте (п. 3 ст. 524 ГК РФ).
Ценой товара признается цена, указанная сторонами сделки (п. 1 ст. 40 НК РФ). Свободные отпускные цены могут фиксироваться в протоколе согласования, подписываемого руководителями предприятий изготовителя (поставщика) и потребителя.
Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ).
Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (п. 2 ст. 424 ГК РФ).
При приобретении товаров за плату цены, указанные в договоре или расходных документах поставщика, признаются фактической себестоимостью товаров (без учета дополнительных расходов) (п. 5 ПБУ 5/01).
Цены реализации при учете товаров по покупной или продажной (розничной) стоимости формируются без включения в них НДС и акцизов, оплаченных при их приобретении (кроме случаев, предусмотренных законодательством).
У организации-продавца выручка от реализации товаров отражается по цене с учетом скидки (п. 6.5 ПБУ 9/99). У организации-покупателя величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) (п. 6.5 ПБУ 10/99).
Скидка может быть предоставлена покупателю путем пересмотра цены товара и без изменения его цены.
Налогоплательщик-продавец товаров, выплачивающий (предоставляющий) покупателям премии (скидки) вследствие выполнения определенных условий договора без изменения цены единицы товара, отражает сумму таких премий (скидок) в составе прочих расходов и соответственно прочих доходов покупателями (письмо Минфина России от 9 августа 2005 г. № 03-03-04/1/155).
В результате реализации товаров одним покупателям со скидкой, а другим покупателям без скидок у продавца появляется отклонение цен на идентичные товары.
В случае отклонения более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, налоговые органы могут проверить правильность применения рыночных цен и вправе доначислить налоги и пени, если цена не соответствует рыночной (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ).
В результате реализации товаров всем покупателям рыночная цена может определяться с учетом суммы скидок, отклоняющейся более чем на 20 процентов от цены реализации в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 40 НК РФ.
При учете товаров по стоимости приобретения могут использоваться несколько типов цен для одной номенклатурной единицы товаров: оптовая, мелкооптовая, розничная, закупочная, доставочная, по предоплате, при оплате за наличный или безналичный расчет, для определенных видов сделок и групп контрагентов, в разрезе характеристик товаров, индивидуальные цены и т. п. Для каждого места хранения можно задавать свой тип цен, который будет использоваться при реализации товаров с этого места хранения.
Использование нескольких типов цен упрощает отражение операций поступления и реализации товаров. Поддержка нескольких цен продажи и закупки товаров целесообразна в организациях, имеющих разные отпускные и (или) закупочные цены в разных торговых точках.
При учете товаров по продажной стоимости используется один тип цен для каждой торговой точки (места хранения) или для нескольких торговых точек (мест хранения).
При учете товаров по стоимости приобретения отпускные (продажные) цены могут быть выражены в рублях и (или) условных единицах (долларах США, евро и т. п.), при учете товаров по продажной стоимости – только в рублях.
Продажная (отпускная) цена складывается из цены базового типа и заданной торговой наценки за вычетом предоставляемой скидки.
В качестве базовой цены могут использоваться: закупочная цена поставщика; фактическая цена приобретения; учетная цена; отпускная (продажная) цена конкурента и т. п.
В качестве торговых наценок может использоваться как единая наценка для каждого типа цен номенклатуры (оптовая, мелкооптовая и т.п.), так и индивидуальная для каждой позиции номенклатуры.
Скидки могут быть разделены на оптовые и розничные. Оптовые скидки предоставляются контрагентам-покупателям, а розничные – розничным торговым точкам (местам хранения).
Установленные организацией цены, размеры и период применения скидок с цены должны быть закреплены в специальных внутренних документах, составляемых при оформлении маркетинговой политики как составной части учетной политики организации.
Ценники и прайс-листы товаров
Обычаи торговой деятельности включают применение организациями специальных бланков – ценников и прайс-листов.
Ценники и прайс-листы предназначены для информирования покупателей о наименовании, качественных характеристиках реализуемого товара, о его продажных (отпускных) ценах, скидках, нормах отпуска и др.
Ценники составляются на каждую номенклатурную единицу реализуемого товара. При назначении новых цен составляются новые ценники на переоцененные товары.
Ценники, изготавливаемые на бумажных носителях информации, могут быть составлены вручную или с помощью технических средств. При составлении ценников могут быть использованы бумажные носители разного цвета для привлечения внимания покупателей к реализуемым товарам, являющимися новинками и хитами продаж, а также уцененными, на которые предоставлены торговые скидки, участвующие в рекламных акциях, и др.
Для привлечения внимания покупателей к реализуемым товарам также могут быть использованы специальные ярлыки, прикрепляемые к ценникам товаров.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны размещать в доступном покупателю месте ценники на продаваемые товары, которые должны соответствовать документам, подтверждающим объявленные цены, а также обеспечивать работникам налоговых органов и центров технического обслуживания контрольно-кассовых машин беспрепятственный доступ к ним.
Прайс-лист товаров для покупателя является списком, содержащим определенные реквизиты: наименование организации, товарный знак, знак обслуживания, адрес местонахождения, телефон, факс, адрес электронной почты, номенклатуру реализуемых организацией торговли товаров, их отпускные (продажные) цены и льготы по приобретению (скидки), нормы отпуска и т.п.
Черновик прайс-листа составляется работником бухгалтерии или уполномоченным на это лицом по данным справочника условно-постоянной информации товаров (работ, услуг). Подписывается лицом, составившим документ, главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или уполномоченным на это лицом.
Данные документа используются при составлении окончательных прайс-листов в организациях, в частности, с помощью средств вычислительной техники.
Возможно составление прайс-листа фрагментарно (по отдельным наименованиям товаров, группе товаров) и в полном объеме.
Различаются следующие типы прайс-листов:
номенклатурный прайс-лист товаров. Составляется по продажным ценам в соответствии с классификацией товаров, принятой организацией для целей бухгалтерского учета. Прайс-лист может формироваться по всей номенклатуре товаров или только для товаров, находящихся на складе(ах) организации;
номенклатурный прайс-лист для покупателей. Форма применяется, когда классификация товаров, принятая организацией для покупателей, не совпадает с классификацией товаров, принятой организацией для целей бухгалтерского учета. Прайс-лист может формироваться по всей номенклатуре товаров или только для товаров, находящихся на складе(ах) организации;
номенклатурный прайс-лист для дилеров. Составляется по продажным ценам для дилеров в соответствии с классификацией товаров, принятой организацией для целей бухгалтерского учета;
прайс-лист по партиям товаров. Форма применяется, когда продажные цены устанавливаются отдельно на каждую партию товаров и др.
Прайс-листы могут составляться в зависимости от вида расчета (наличный, безналичный) с покупателями.
Форма прайс-листа не установлена законодательством и разрабатывается организацией самостоятельно в соответствии с принятой технологией обработки данных, характера учетной информации и др.
Ценники и прайс-листы должны соответствовать документам, подтверждающим объявленные в них цены.
Ценники и прайс-листы могут быть изготовлены любыми доступными организации средствами, в частности, изготовлены по заказу полиграфической фирмой. Бухгалтерский учет ценников и прайс-листов осуществляется в составе материалов с использованием счета 10.
Для анализа цен на реализуемые партнерами товары, а также для получения дополнительных сведений о продажной (отпускной) цене партнера, например, сведений о максимальной или минимальной отпускной цене, величине продажной цены, выраженной в иностранных валютах, наименования и курсы этих валют и др., в частности применяются:
справка-отчет о закупочных ценах по отдельным позициям товаров у различных поставщиков на основании их прайс-листов. Составляется в качестве статистического отчета для анализа закупочных цен по отдельным позициям товаров у различных поставщиков на основании их прайс-листов.
Может составляться фрагментарно (по группе поставщиков) и в полном объеме;
справка-отчет о продажных ценах по отдельным позициям товаров у различных конкурентов на основании их прайс-листов. Составляется в качестве статистического отчета для анализа продажных цен по отдельным позициям товаров у различных конкурентов на основании их прайс-листов.
Может составляться фрагментарно (по группе конкурентов) и в полном объеме.
В справках-отчетах указываются:
наименование товара, его характеристика (вид, сорт, группа, артикул и т. п.) и единица измерения;
сведения об организациях-поставщиках или об организациях-конкурентах (наименование, адрес, номер телефона и т. п.);
продажная (отпускная) цена товара за единицу измерения согласно прайс-листу каждого поставщика или прайс-листу каждого конкурента и др.
Справки-отчеты составляются и подписываются работником бухгалтерии или уполномоченным на это лицом.
Переоценка товаров
Изменение свободных цен на продукцию (товары) предприятиями и организациями оптовой торговли может осуществляться по согласованию с потребителями в зависимости от конъюнктуры рынка без изменения свободной отпускной цены предприятия-изготовителя или другого поставщика (закупочной цены). При применении в установленном порядке предельных размеров снабженческо-сбытовых надбавок, изменение свободной цены указанными предприятиями осуществляется в пределах этих надбавок.
Закупочные цены изготовителей или других поставщиков могут изменяться по согласованию с потребителями с учетом конъюнктуры рынка, а также повышения (снижения) цен на сырье, материалы, других факторов, повлиявших на изменение затрат на производство и реализацию продукции (товаров).
Свободные розничные цены на товары народного потребления могут изменяться розничным торговым предприятием в зависимости от конъюнктуры рынка за счет изменения размера торговых надбавок (при применении в установленном порядке предельных размеров торговых надбавок изменение цен продавцом производится в пределах этих размеров).
Перед изменением цены товара, учитываемого по продажной стоимости, необходимо провести инвентаризацию всех торговых точек (мест хранения), для которых эта цена используется.
Проведение инвентаризации перед изменением продажной цены товара необходимо для правильного отражения продаж с даты проведения последней инвентаризации до даты изменения продажной (отпускной) цены.
При переоценке товаров допускается проведение инвентаризации только по тем номенклатурным позициям (единицам) товара, для которых изменяется продажная цена.
Новые цены, установленные организацией, должны быть закреплены в специальных внутренних документах, составляемых при оформлении маркетинговой политики как составной части учетной политики организации.
Для оформления переоценки товаров в организациях розничной и оптово-розничной торговли применяются:
акт об изменении отпускных цен товаров;
акт об изменении прайс-листа для покупателя из прайс-листа поставщика. Форма применяется в тех случаях, когда требуется изменить прайс-лист для покупателя (оптового, мелкооптового или розничного) из прайс-листа поставщика по всем или отдельным позициям товаров.
В этих актах указываются:
наименование переоцениваемого товара , его характеристика (вид, сорт, группа, артикул и т. п.) и единица измерения;
продажные (отпускные) цены товара за единицу измерения до и после ее переоценки;
сумма наценки (уценки) товара за единицу измерения;
вид отпускных цен (оптовая, мелкооптовая, розничная) и др.
Акты переоценки составляются работником организации, ответственным за переоценку и изменение норм отпуска товаров.
Подписываются ответственными лицами комиссии в составе лица, составившего акты, главного бухгалтера и материально ответственного лица (руководителя структурного подразделения). Акты утверждаются руководителем организации или уполномоченным на это лицом.
На основании актов корректируются справочник условно-постоянной информации товаров в части отпускных (продажных) цен, сумма торговой наценки в организациях, ведущих ее отдельный учет, прайс-лист товаров для покупателя и ценники на товары.
Изменения норм отпуска товаров для покупателей в организациях оптово-розничной торговли оформляются актом (приказом). В этом акте указываются:
наименование товара, его характеристика (вид, сорт, группа, артикул и т. п.) и единица измерения;
минимальное количество (объем) отпуска (отгрузки) покупателю товара исходя из принятых единиц измерения и др.
Акт составляется работником организации, ответственным за переоценку и изменение норм отпуска товаров.
Подписывается ответственными лицами комиссии в составе лица, составившего акт, главного бухгалтера и материально ответственного лица (руководителя структурного подразделения). Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным на это лицом.
На основании акта (приказа) корректируются справочник условно-постоянной информации товаров в части норм отпуска и прайс-лист товаров для покупателя.
Результаты изменения (пересчета) продажной (отпускной) цены товаров при учете их по стоимости приобретения на счетах бухгалтерского учета не отражаются.
Переоценка (пересчет) товаров (прайс-листа) розничной торговой точки, использующей счет 42 «Торговая наценка», отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
1. При изменении продажной (отпускной) цены товара за единицу измерения после ее дооценки: ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»
– доначислена торговая наценка (скидка, накидка) в результате увеличения отпускной (продажной) цены розничных товаров;
2. При изменении продажной (отпускной) цены товара за единицу измерения после ее уценки: ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»
– сторнирована торговая наценка (скидка, накидка) в результате уменьшения отпускной (продажной) цены розничных товаров.
ПРИМЕР Организацией розничной торговли проведена переоценка товара «А» и товара «Б» в торго
вых точках 1 и 2.
Старая продажная цена единицы товара «А» в торговой точке 1 составила 100 руб., новая – 110 руб. Старая продажная цена единицы товара «Б» в торговой точке 1 составила 110 руб., новая – 100 руб. По данным инвентаризации, проведенной перед переоценкой товаров «А» и «Б» в торговой точке 1:
остаток товара «А» составил 1100 единиц;
остаток товара «Б» составил 1000 единиц.
Старая продажная цена единицы товара «А» в торговой точке 2 составила 115 руб., новая – 120 руб. Старая продажная цена единицы товара «Б» в торговой точке 2 составила 120 руб., новая – 115 руб. По данным инвентаризации, проведенной перед переоценкой товаров «А» и «Б» в торговой точке 2:
остаток товара «А» составил 1200 единиц;
остаток товара «Б» составил 1100 единиц.
Организация розничной торговли ведет учет товаров по продажной стоимости.
В бухгалтерском учете организации по торговой точке 1 делаются следующие записи:
а) при переоценке товара «А»:
ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»
– 11 000 руб. [(110 руб. – 100 руб.) ? 1100 единиц] – доначислена торговая наценка товара «А»;
б) при переоценке товара «Б»:
ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»
– 10 000 руб. [(110 руб. – 100 руб.) ? 1000 единиц] – (красное сторно) сторнирована торговая наценка товара «Б».
В бухгалтерском учете организации по торговой точке 2 делаются следующие записи:
а) при переоценке товара «А»:
ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»
– 6000 руб. [(120 руб. – 115 руб.) ? 1200 единиц] – доначислена торговая наценка товара «А»;
б) при переоценке товара «Б»:
ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»
– 5500 руб. [(120 руб. – 115 руб.) ? 1100 единиц] – (красное сторно) сторнирована торговая наценка товара «Б».
В подразделениях организации торговли изменение цен на продаваемые товары должно осуществляться, как правило, на начало рабочего дня (смены). В случае изменения цен в течение рабочего дня (смены) в кассовых чеках, счетах и других первичных документах по учету выручки должно указываться фактическое время покупки.
В случае, если приходные цены на одни и те же товары, учитываемые по стоимости приобретения, значительно колеблются по тем или иным причинам, в организациях может возникнуть проблема убыточных продаж.
Чтобы избегать убыточных продаж, себестоимость товара должна быть меньше или равна продажной (отпускной) цене (с учетом всех скидок).
Увеличивая себестоимость на некоторый коэффициент, можно заложить минимальный процент прибыли при продаже товара.
Чтобы не продавать товар ниже себестоимости, в организации должен осуществляться постоянный контроль учетных и продажных (отпускных) цен товаров, исключающий возможность превышения учетной цены с минимальным процентом прибыли над отпускными ценами при изменении прихода товаров.
ПРИМЕР После оприходования товара «А», поступившего от поставщика, его текущая учетная цена
составила 2000 руб. Минимальный процент прибыли установлен в организации в размере 15% . Теку
щая учетная цена с минимальным процентом прибыли составила 2300 руб. (2000 руб. ? 1.15). Теку
щая отпускная цена товара «А» по прайс-листу для покупателя составляет 2250 рублей.
Поскольку учетная цена товара «А» с минимальным процентом прибыли превышает отпускную це
ну этого товара (2300 руб. > 2250 руб.), организацией принято решение о переоценке (дооценке) то
вара «А».
Торговые скидки
Скидка представляет собой уменьшение цены товара при выполнении покупателем определенных договорных условий.
В работе торговых организаций как элемент маркетинговой политики используются различные системы скидок и способов их предоставления, в частности:
предоставление скидки постоянным оптовым покупателям (дилерам) за приобретение определенного количества товаров или на определенную сумму товаров за определенный период. В этом случае скидка предоставляется покупателю, если он приобретает товаров более определенного объема или суммы непосредственно в момент покупки или за определенный период;
скидки при покупке определенной номенклатуры товаров за определенный период;
скидки при покупке морально устаревших товаров и товаров пониженного качества;
скидки за форму оплаты приобретенных товаров (наличный, безналичный расчеты, по предоплате);
скидки за быструю оплату приобретенных товаров;
скидки при покупке товаров в определенные дни недели (например, продажа товаров по сниженным ценам в ночные часы) и (или) в определенные дни (например, перед Новым годом).
Скидки в зависимости от типа условий, выполнение которых покупателем обеспечивает ее получение, подразделяются на следующие группы:
скидки, факт предоставления которых и их сумма определяется непосредственно в момент продажи (приобретения) товаров;
скидки, факт предоставления которых и их сумма определяется после продажи (приобретения) товаров.
При определении продажной цены на товары могут быть также предоставлены скидки, вызванные (п. 3 ст. 40 НК РФ):
сезонными или иными колебаниями потребительского спроса на реализуемые товары;
потерей товарами качества и (или) иных потребительских свойств;
истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
маркетинговой политикой организации торговли, в том числе при продвижении новых товаров, не имеющих аналогов на рынке сбыта, а также при продвижении товаров на новые рынки;
реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними покупателей и другие причины.
Нормативными документами форма маркетинговой политики и ее основные положения не закреплены.
Предоставление скидок на реализуемые товары может оформляться приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лицом, например, приказом (распоряжением) о маркетинговой или ценовой политике. В приказе (распоряжении) по каждой номенклатуре или группе (подгруппе) товара указывается: величина скидки; период действия скидки; причина снижения цены и др.
Порядок предоставления скидок должен быть оговорен с покупателем в договоре поставки. Изменение цены договора после его заключения допускается лишь при условиях, которые отражены в самом договоре, если законом не установлено иное (п. 1 ст. 450 ГК РФ). В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией (п. 6.4 ПБУ 9/99).
Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов могут проверять правильность применения цен по сделкам в следующих случаях (п. 2 ст. 40 НК РФ):
между взаимозависимыми лицами;
по товарообменным (бартерным) операциям;
при совершении внешнеторговых сделок;
при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.
Бухгалтерский учет скидок зависит от:
способа учета товаров – по покупным или продажным ценам;
момента предоставления скидки – до или после отгрузки товара.
Торговые скидки при учете товаров по стоимости приобретения
Скидки в момент продажи товара. Для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения цена приобретения (продажи) товаров определяется за минусом полученной (предоставленной) суммы скидки.
Величина доходов и расходов у сторон договора поставки на момент продажи (приобретения) товаров определяется существующей на этот момент времени ценой сделки (размером обязательства покупателя перед продавцом по оплате товаров).
Факт реализации товаров с НДС со скидкой, предоставляемой непосредственно в момент продажи товаров на условиях последующей их оплаты покупателем, и переходом права собственности на товары к покупателю в момент передачи ценностей отражается в бухгалтерском учете организации-продавца следующими записями:
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
– отражена (начислена) продажная стоимость товаров с учетом всех налогов в составе выручки от продаж. Продажная стоимость реализованных (проданных) товаров определена исходя из текущих отпускных цен по прайс-листу (отпускных цен по договору поставки) за минусом суммы скидки, оговоренной в прайс-листе (договоре);
ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
– начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров со скидкой;
ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»
– списана фактическая (покупная) стоимость реализованных со скидкой товаров, по которым была признана выручка, на себестоимость продаж.
В бухгалтерском учете организации-покупателя этот факт отражается следующими записями:
1. Если поступление товарно-материальных ценностей организация отражает без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:
ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– отражена (начислена) покупная стоимость товара без НДС. Покупная стоимость приобретенных товаров определена исходя из текущих отпускных цен по прайс-листу (отпускных цен по договору поставки) за минусом суммы скидки, оговоренной в прайс-листе (договоре);
ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по приобретенным со скидкой товарам;
ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
– принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам.
2. Если поступление товарно-материальных ценностей организация отражает с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:
ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– отражена (начислена) покупная стоимость товара без НДС. Покупная стоимость приобретенных товаров определена исходя из текущих отпускных цен по прайс-листу (отпускных цен по договору поставки) за минусом суммы скидки, оговоренной в прайс-листе (договоре);
ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по приобретенным со скидкой товарам;
ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров»
– оприходованы на склад(ы) товары по фактической (покупной) стоимости без НДС;
ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
– принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам.
ПРИМЕР Продажная цена единицы товара «А» с НДС 18% составляет 1000 руб.
Организацией оптовой торговли принято решение в течение квартала продавать этот товар со скидкой 10% в размере 100 руб. Учетная цена единицы товара «А» составляет 600 руб. Организация-покупатель приобретает в течение этого квартала 10 000 единиц товара «А».
В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
– 9 000 000 руб. [(1000 руб. – 100 руб.) ? 10 000 единиц] – отражена стоимость продажи товара «А» за минусом скидки;
ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
– 1 372 881,36 руб. (9 000 000 руб. ? 18/118) – начислен НДС с оборота по реализации товара «А» со скидкой;
ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»
– 6 000 000 руб. (600 руб. ? 10 000 единиц) – списана учетная стоимость реализованного со скидкой товара «А».
В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 7 627 118,64 руб. (9 000 000 – 1 372 881,36) – отражена покупная стоимость товара «А» без НДС;
ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 1 372 881,36 руб. – начислен НДС по приобретенному со скидкой товару «А»;
ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
– 1 372 881,36 руб. – принят к вычету НДС по оприходованному товару «А».
Скидки при условии скорейшей оплаты товаров. Для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения цена приобретения (продажи) товаров определяется за минусом полученной (предоставленной) суммы скидки только в течение определенного условиями договора поставки срока.
В течение этого срока обязательство покупателя перед продавцом существует в стоимости приобретаемого им товара за минусом суммы скидки. Если покупателем при оплате товаров указанный срок будет пропущен, то с момента его истечения величина обязательства покупателя перед продавцом увеличивается на сумму упущенной скидки.
Организация-продавец факт реализации товаров с НДС со скидкой за скорейшую оплату товаров и переходом права собственности на товары к покупателю – в момент передачи ценностей отражает в бухгалтерском учете следующими записями:
1. В течение срока действия скидки, оговоренного договором:
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
– отражена (начислена) продажная стоимость товаров с учетом всех налогов в составе выручки от продаж. Продажная стоимость реализованных (проданных) товаров определена исходя из отпускных цен по договору поставки за минусом суммы скидки, оговоренной в договоре;
ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
– начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров со скидкой;
ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»
– списана фактическая (покупная) стоимость реализованных со скидкой товаров, по которым была признана выручка, на себестоимость продаж;
2. После срока действия скидки, оговоренного договором:
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
– отражено увеличение продажной стоимости реализованных товаров на сумму упущенной скидки;
ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
– доначислена задолженность бюджету по НДС с оборота, относящегося к сумме упущенной скидки.
В бухгалтерском учете организации-покупателя этот факт отражается следующими записями:
1. В течение срока действия скидки, оговоренного договором:
ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– отражена (начислена) покупная стоимость товара без НДС. Покупная стоимость приобретенных товаров определена исходя из отпускных цен по договору поставки за минусом суммы скидки, оговоренной в договоре;
ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по приобретенным со скидкой товарам;
ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
– принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам;
2. После срока действия скидки, оговоренного договором: когда приобретенные товары еще не проданы –
ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– отражено увеличение покупной стоимости товара без НДС на сумму упущенной скидки;
когда приобретенные товары уже проданы – ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– списано на себестоимость продаж увеличение фактической (покупной) стоимости реализованных товаров на сумму упущенной скидки;
ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате с суммы упущенной скидки;
ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
– принят к вычету из бюджета НДС, относящийся к упущенной скидке.
ПРИМЕР Организация оптовой торговли реализует организации-покупателю партию товара «А» с НДС 18% по продажной стоимости, составляющей 1 000 000 руб. по договору при условии его оплаты покупателем в течение 7 дней с момента его получения. Если товары будут оплачены позднее, стоимость партии увеличивается на 10% и составит 1 100 000 руб. Учетная стоимость партии товара «А» составляет 600 000 руб. Организация-покупатель оплачивает товары через 10 дней после их получения.
В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
– 1 000 000 – отражена стоимость проданной партии товара «А»;
ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
– 152 542,37 руб. (1 000 000 руб. ? 18/118) – начислен НДС с оборота по реализации партии товара «А»;
ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»
– 600 000 руб. – списана учетная стоимость реализованной со скидкой партии товара «А»;
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
– 100 000 руб. (1 100 000 – 1 000 000) – отражено увеличение продажной стоимости реализованной партии товара «А» на сумму упущенной скидки;
ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
– 15 254,24 руб. (100 000 руб. ? 18/118) – доначислен НДС с оборота, относящегося к сумме упущенной скидки.
В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 847 457,63 руб. (1 000 000 – 152 542,37) – отражена покупная стоимость партии товара «А» без НДС;
ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 152 542,37 руб. – начислен НДС по приобретенной партии товара «А»;
если приобретенные товары еще не проданы –
ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 84 745,76 руб. (100 000 – 15 254,24) – отражено увеличение покупной стоимости партии товара «А» без НДС на сумму упущенной скидки;
если приобретенные товары уже проданы –
ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 84 745,76 руб. (100 000 – 15 254,24) – списано на себестоимость продаж увеличение фактической (покупной) стоимости реализованной партии товара «А» на сумму упущенной скидки;
ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 15 254,24 руб. – начислен НДС с суммы упущенной скидки;
ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
– 167 796,61 руб. (152 542,37 + 15 254,24) – принят к вычету НДС по оприходованной партии товара «А».
Скидки в виде кредит-ноты. Кредит-нота – это расчетный документ, в котором содержится извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон (поставщиком) другой стороне (покупателю), о записи в кредит счета последней определенной суммы ввиду наступления какого-либо обязательства, создавшего у другой стороны права требования этой суммы.
Скидки в виде кредит-ноты применяются, когда по итогам определенного периода продаж организация-продавец, анализируя итоги реализации товаров определенному покупателю исходя из объема сделанных им за период покупок, своевременной оплаты покупок и других положительных факторов, характеризующих покупателя, принимает решение о предоставлении ему скидки путем уменьшения существующей задолженности покупателя или при ее отсутствии определением суммы, которая будет зачтена в счет оплаты товаров при дальнейших расчетах с данным покупателем.
На сумму предоставляемой скидки покупателю может быть выставлен «отрицательный счет». Вместе с тем, для того, чтобы факт выставления кредит-ноты квалифицировался как факт предоставления скидки по договору поставки, в этом договоре должно быть определено условие о возможности предоставления такого вида скидки, ее размеры и условия, выполнение которых покупателем необходимы для получения такой скидки.
Кредит-нота используется в расчетах, в основном, по инициативе поставщиков, преследующих следующие цели:
предоставление скидки постоянным оптовым покупателям (дилерам) за приобретение определенного количества товаров или на определенную сумму товаров за определенный период, скидки при покупке определенной номенклатуры товаров за определенный период, скидки за быструю оплату приобретенных товаров. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (ст. 424 ГК РФ);
урегулирование расчетов по предусмотренной договором оплате поставщиком дополнительных расходов покупателя по исполнению условий договора либо оказываемых покупателем услуг поставщику согласно заключенному договору, и (или) при возврате покупателем товаров поставщику.
При урегулировании расчетов поставщик погашает выставлением кредит-ноты какие-либо встречные обязательства перед покупателем. Кредит-нота в этом случае оформляет зачет сторонами договора взаимных требований.
При погашении встречного обязательства покупателя перед поставщиком кредит-нота не является обязательным документом. Кроме кредит-ноты сторонами составляются и иные документы, являющиеся основанием для признания поставщиком обязательства перед покупателем.
При получении скидки в виде кредит-ноты продавец и покупатель должны урегулировать следующие налоговые обязательства и представить уточненные декларации:
по налогу на прибыль;
по НДС на основании «отрицательного счета-фактуры». Сумма НДС исчисляется по той же ставке, что и сумма НДС по товару, отгруженному по первоначальному договору.
Использование кредит-ноты в качестве варианта предоставления скидок связано с налоговыми последствиями в виде пени и (или) назначения налоговых проверок.
Скидки в виде кредит-ноты не позволяют:
продавцу спрогнозировать объем своих продаж покупателю и величину будущих скидок;
покупателю делать более гибкой свою ценовую политику из-за неуверенности в возможности получения скидки.
В бухгалтерском учете факт предоставления скидки в виде кредит-ноты отражается в том отчетном периоде, в котором принято решение о ее предоставлении. При этом если скидка в виде кредит-ноты предоставлена в первом квартале отчетного года, за четвертый квартал предыдущего года она оформляется последним числом предыдущего года.
При отражении у продавца предоставленной покупателям по итогам продаж скидки в виде кредит-ноты делаются следующие бухгалтерские записи:
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
– отражена сторнированием скидка, предоставленная покупателю по итогам продаж в отчетном периоде следующем за периодом продаж;
ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
– скорректирован сторно НДС по реализации ранее проданного товара с учетом предоставленной скидки в отчетном периоде следующем за периодом продаж;
ДЕБЕТ 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» КРЕДИТ 99-1 «Прибыли и убытки»
– скорректирован сторно финансовый результат за период продаж с учетом предоставленной скидки.
При отражении у покупателя предоставленной продавцом по итогам покупок скидки в виде кредит-ноты делаются следующие бухгалтерские записи:
1. При учете товаров по стоимости приобретения:
ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– уменьшена сторнированием покупная стоимость оприходованного товара без НДС на сумму скидки, полученной по итогам покупок за предыдущий отчетный период;
2. При учете товаров по продажной стоимости:
ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– уменьшена сторнированием покупная стоимость оприходованного товара без НДС на сумму скидки, полученной по итогам покупок за предыдущий отчетный период;
если организация собирается оставить продажную цену товаров прежней –
ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»
– восстановлена продажная стоимость товаров, по которым была получена скидка доначислением торговой наценки;
если организация собирается снизить продажную цену товаров –
ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»
– уменьшена продажная стоимость товаров, по которым была получена скидка сторнированием торговой наценки;
3. При отражении НДС:
ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– скорректирован сторно НДС по оприходованным товарам с учетом полученной скидки по товарам, приобретенным за предыдущий отчетный период;
ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
– скорректирован сторно НДС, ранее предъявленный к вычету по приобретенным товарам с учетом полученной скидки по итогам покупок в отчетном периоде следующем за периодом покупок.
Если покупатель не собирается изменять первоначальную покупную стоимость оприходованных товаров, то для корректировки покупной стоимости на сумму скидки используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При отражении у покупателя предоставленной продавцом по итогам продаж скидки в виде кредит-ноты, если к моменту предоставления скидки он реализовал товар и предъявил НДС по ним к вычету, делаются следующие бухгалтерские записи:
ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– отражена сторнированием скидка за проданные товары, полученная организацией по итогам покупок в отчетном периоде следующем за периодом покупок;
ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– скорректирован сторно НДС, ранее предъявленный к вычету по приобретенным товарам с учетом полученной скидки по итогам покупок в отчетном периоде следующем за периодом покупок.
ПРИМЕР Организация оптовой торговли реализует организации-покупателю по договору товар «А»
с НДС 18% . Если покупателем в течение квартала будет приобретен товар «А» на сумму не менее 1 000 000 руб., ему будет предоставлена скидка в виде кредит-ноты в размере 10% продажной стоимости на всю партию приобретенного им товара «А». Покупатель закупил за квартал товар «А» на сумму 1 180 000 руб. Учет товаров у покупателя ведется по стоимости приобретения.
В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:
а) за период продаж:
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
– 1 180 000 руб. – отражена стоимость проданной партии товара «А»;
ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
– 180 000 руб. (1 180 000 руб. ? 18/118) – начислен НДС с оборота по реализации партии товара «А»;
б) в отчетном периоде следующем за периодом продаж:
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
– 118 000 руб. (1 180 000 руб. ? 10%) – (красное сторно) скорректирован оборот за период продаж товара «А» на сумму предоставленной скидки;
ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
– 18 000 руб. (118 000 руб. ? 18/118) – (красное сторно) скорректирован начисленный НДС с оборота по реализации ранее проданного товара «А» с учетом скидки;
ДЕБЕТ 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» КРЕДИТ 99-1 «Прибыли и убытки»
– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – (красное сторно) скорректирован финансовый результат за период продаж товара «А» с учетом предоставленной скидки.
В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:
а) за период покупок:
ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 1 000 000 руб. (1 180 000 – 180 000) – оприходована партия товар «А» по покупной стоимости без НДС;
ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 180 000 руб. – начислен НДС по приобретенной партии товара «А»;
ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
– 180 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованной партии товара «А»;
б) в отчетном периоде следующем за периодом покупок, если приобретенные товары еще не проданы:
ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – (красное сторно) уменьшена покупная стоимость оприходованного товара «А» без НДС на сумму полученной скидки;
ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 18 000 руб. – (красное сторно) скорректирован НДС по оприходованному товару «А» с учетом полученной скидки;
ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
– 18 000 руб. – (красное сторно) скорректирован НДС, ранее предъявленный к вычету, по оприходованному товару «А» с учетом полученной скидки;
в) в отчетном периоде следующем за периодом покупок, если приобретенные товары уже проданы:
ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – (красное сторно) уменьшена учетная стоимость проданного товара «А» на сумму полученной скидки;
ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 18 000 руб. – (красное сторно) скорректирован НДС по проданному товару «А» с учетом полученной скидки.
ПРИМЕР Организация оптовой торговли реализует организации-покупателю по договору товар «А» с НДС 18% . Если покупателем в течение квартала будет приобретен товар «А» на сумму не менее 1 000 000 руб., ему будет предоставлена скидка в виде кредит-ноты в размере 10% продажной стоимости на всю партию приобретенного им товара «А». Покупатель закупил за квартал товар «А» на сумму 1 180 000 руб. Учет товаров у покупателя ведется по продажной стоимости. Торговая наценка составляет 25% от закупочной цены.
В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:
а) за период покупок:
ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 1 000 000 руб. (1 180 000 – 180 000) – оприходована партия товара «А» по покупной стоимости без НДС;
ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»
– 250 000 руб. (1 000 000 руб. ? 25%) – включена торговая наценка в розничную цену оприходованного товара «А»;
ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 180 000 руб. – начислен НДС по приобретенной партии товара «А»;
ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
– 180 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованной партии товара «А»;
б) в отчетном периоде следующем за периодом покупок:
ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – (красное сторно) уменьшена покупная стоимость оприходованного товара «А» без НДС на сумму полученной скидки;
если организация собирается оставить продажную цену товаров прежней –
ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»
– 100 000 руб. – восстановлена продажная стоимость товара «А», по которому была получена скидка доначислением торговой наценки;
если организация собирается снизить продажную цену товаров –
ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»
– 25 000 руб. (100 000 руб. ? 25%) – (красное сторно) уменьшена продажная стоимость товара «А», по которому была получена скидка уменьшением торговой наценки;
ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 18 000 руб. – (красное сторно) скорректирован НДС по оприходованному товару «А» с учетом полученной скидки;
ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
– 18 000 руб. – (красное сторно) скорректирован НДС, ранее предъявленный к вычету, по оприходованному товару «А» с учетом полученной скидки.
Скидки при условии покупки товаров в установленном объеме или определенной сумме. Для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения цена приобретения (продажи) товаров определяется следующим образом:
цена товара существует без учета скидки в течение периода с момента приобретения первой партии товаров до момента его покупки в установленном объеме или до определенной денежной суммы; цена приобретенного товара уменьшается на сумму полученной (предоставленной) скидки с момента его покупки в установленном объеме или на определенную денежную сумму. На сумму предоставленной (полученной) скидки уменьшается стоимость реализации товаров у организациипродавца и стоимость приобретения этих товаров у организации-покупателя.
Организация-продавец факт реализации товаров с НДС со скидкой за приобретение товаров в установленном объеме или на определенную сумму и переходом права собственности на товары к покупателю – в момент передачи ценностей отражает следующими бухгалтерскими записями:
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
– отражена (начислена) продажная стоимость товаров с учетом всех налогов в составе выручки от продаж. Продажная стоимость реализованных (проданных) товаров определена исходя из текущих отпускных цен по прайс-листу (отпускных цен по договору поставки) без учета скидки;
ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
– начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров без учета скидки;
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
– уменьшена (сторнированием) продажная стоимость реализованных товаров у организации-продавца на сумму предоставленной скидки;
ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
– уменьшена (сторнированием) сумма начисленной задолженности бюджету по НДС с оборота по реализации товаров со скидкой;
ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»
– списана фактическая (покупная) стоимость реализованных со скидкой товаров, по которым была признана выручка, на себестоимость продаж.
В Бухгалтерском учете организации-покупателя этот факт отражается следующими записями:
1. Если поступление товарно-материальных ценностей организация отражает без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:
ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– отражена (начислена) покупная стоимость товара без НДС. Покупная стоимость приобретенных товаров определена исходя из текущих отпускных цен по прайс-листу (отпускных цен по договору поставки) без учета скидки;
ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по приобретенным товарам без учета скидки;
ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– уменьшена (сторнированием) покупная стоимость приобретенных товаров без НДС у организациипокупателя на сумму предоставленной скидки;
ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– уменьшена (сторнированием) сумма НДС, уплаченная или причитающаяся к уплате по приобретенным товарам со скидкой;
ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
– принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам;
2. Если поступление товарно-материальных ценностей организация отражает с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:
ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщи ками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– отражена (начислена) покупная стоимость товара без НДС. Покупная стоимость приобретенных товаров определена исходя из текущих отпускных цен по прайс-листу (отпускных цен по договору поставки) без учета скидки;
ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по приобретенным товарам без учета скидки;
ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщи ками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– уменьшена (сторнированием) покупная стоимость приобретенных товаров без НДС у организациипокупателя на сумму предоставленной скидки;
ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– уменьшена (сторнированием) сумма НДС, уплаченная или причитающаяся к уплате по приобретенным товарам со скидкой;
ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров»
– оприходованы на склад(ы) товары по фактической (покупной) стоимости без НДС и без учета скидки;
ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров»
– уменьшена (сторнированием) фактическая (покупная) стоимость оприходованных на склад(ы) товаров на сумму предоставленной скидки;
ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
– принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам.
ПРИМЕР Продажная цена единицы товара «А» с НДС 18% составляет 1000 руб.
Организацией-продавцом заключен договор поставки с организацией-покупателем на условии, что если покупатель приобретет более 1000 единиц товара «А», на весь объем приобретенных товаров будет предоставлена скидка 10%. Учетная цена единицы товара «А» составляет 600 руб. Организация-покупатель приобретает 600 единиц товара «А», а затем докупает еще 500 единиц товара «А».
В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
– 600 000 руб. (1000 руб. ? 600 единиц) – отражена стоимость продажи 600 единиц товара «А» без учета скидки;
ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
– 91 525,42 руб. (600 000 руб. ? 18/118) – начислен НДС с оборота по реализации 600 единиц товара «А» без учета скидки;
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
– 500 000 руб. (1000 руб. ? 500 единиц) – отражена стоимость продажи 500 единиц товара «А» без учета скидки;
ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
– 76 271,19 руб. (500 000 руб. ? 18/118) – начислен НДС с оборота по реализации 500 единиц товара «А» без учета скидки;
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
– 110 000 руб. [(600 000 руб.+ 500 000 руб.) ? 10%] – (красное сторно) скорректирован оборот по продаже 1100 единиц товара «А» на сумму предоставленной скидки;
ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
– 16 779,66 руб. (110 000 руб. ? 18/118) – (красное сторно) скорректирован начисленный НДС с оборота по реализации 1 100 единиц товара «А» со скидкой;
ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»
– 660 000 руб. (600 руб. ? 1100 единиц) – списана учетная стоимость реализованных 1100 единиц товара «А».
В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 508 474,58 руб. (600 000 – 91 525,42) – отражена покупная стоимость 600 единиц товара «А» без НДС;
ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 91 525,42 руб. – начислен НДС по приобретенным 600 единицам товара «А»;
ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 423 728,81 руб. (500 000 – 76 271,19) – отражена покупная стоимость 500 единиц товара «А» без НДС;
ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 76 271,19 руб. – начислен НДС по приобретенным 500 единицам товара «А»;
ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 93 220,34 руб. (110 000 – 16 779,66) – (красное сторно) скорректирована покупная стоимость приобретенных 1100 единиц товара «А» без НДС на сумму предоставленной скидки;
ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 16 779,66 руб. – (красное сторно) скорректирован начисленный НДС по приобретенным 1100 единиц товара «А» со скидкой;
ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
– 151 016,95 руб. (91 525,42 + 76 271,19 – 16 779,66) – принят к вычету НДС по оприходованному товару «А».
Наиболее частыми случаями предоставления скидок организациями розничной торговли являются: скидки, предоставляемые в момент покупки товара, при условии, что единовременной покупки товара покупателем в количестве или на сумму необходимых для получения скидки; бонусные скидки, предоставляемые в виде подарка или в рамках рекламной акции как покупка двух предметов по цене одного. Скидки при покупке товара. В бухгалтерском учете факт продажи товаров с НДС со скидкой, предоставляемой в момент их покупки, отражаются следующими записями:
ДЕБЕТ 50 «Касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
– отражена (начислена) выручка от реализации товаров с НДС (с учетом скидки);
ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
– начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров со скидкой;
ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»
– сторнирована торговая наценка в результате уменьшения отпускной (продажной) цены реализованных розничных товаров в результате предоставления на них скидки;
ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-2 «Товары в розничной торговле»
– списана продажная стоимость реализованных со скидкой товаров, по которым была признана выручка, на себестоимость продаж;
ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»
– сторнирована торговая наценка по реализованным (проданным) со скидкой товарам с себестоимости продаж.
ПРИМЕР Продажная стоимость всего товара «А» с НДС 18% составляет 1000 руб. Торговая наценка
на товар «А» составляет 400 руб. Весь товар «А» реализован покупателю, которому при покупке этого товара предоставлена скидка 10% в размере 100 руб.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 50 «Касса» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
– 900 руб. (1000 – 100) – отражена выручка от реализации товара «А» покупателю с учетом скидки;
ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
– 137,29 руб. (900 руб. ? 18/118) – начислен НДС с оборота по реализации товара «А» со скидкой;
ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»
– 100 руб. (красное сторно) – на сумму скидки сторнирована торговая наценка на реализованный товар «А»;
ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-2 «Товары в розничной торговле»
– 900 руб. (1000 – 100) – списана продажная стоимость реализованного со скидкой товара «А»;
ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»
– 300 руб. (400 – 100) – (красн