Купля-продажа товаров | Банки - новости, информация

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (ст. 454 ГК РФ).

Договор купли-продажи считается согласованным, если определено наименование и количество товара, независимо от наличия этого товара у продавца в момент заключения договора (ст. 455 ГК РФ).

Продавец обязан:

Передать покупателю в срок, оговоренный договором или предусмотренный статьей 314 ГК РФ вещь (товар) свободную от любых прав третьих лиц и ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т. п.). Передача товара до или после срока, а также обремененного правами третьих лиц возможна только с согласия покупателя (ст. 456, 457 и 460 ГК РФ). Продавец несет ответственность, в том числе и в судебном порядке (ст. 462 ГК РФ) в случае изъятия товара у покупателя третьими лицами по основаниям, возникшим до исполнения договора купли-продажи (ст. 461 ГК РФ);
Соблюдать условия договора купли-продажи, требования закона иных правовых актов: о количестве товара. Количество товара, подлежащего передаче покупателю, устанавливается в соответствующих единицах измерения или в денежном выражении (ст. 465 ГК РФ);

об ассортименте товара. Передаче подлежат товары в определенном соотношении по видам, моделям, размерам, цветам и иным признакам (ассортименте), соответствующим договору или потребностям покупателя, если ассортимент не оговорен (ст. 467 ГК РФ);

о качестве товара (ст. 469 ГК РФ). Продавец обязан проверить качество товара, передаваемого покупателю (испытание, анализ, осмотр и т.п.), и предоставить покупателю доказательства осуществления этой проверки, если иное не предусмотрено законом и договором (п. 3 ст. 474 ГК РФ). Продавец несет ответственность за недостатки товара в соответствии со статьей 476 ГК РФ;

о комплектности товара (ст. 478 ГК РФ). Если комплектность не оговорена, она должна быть определена в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями (п. 2 ст. 478 ГК РФ). Обязательство продавца считается исполненным с момента передачи всех товаров, включенных в комплект (п. 1 ст. 479 ГК РФ). Продавец обязан передать покупателю все товары, входящие в комплект, одновременно (п. 2 ст. 479 ГК РФ);

о таре и (или) об упаковке товара (ст. 481 ГК РФ), передаваемого покупателю. Продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки, если иное не предусмотрено договором и обязательством (п. 1 ст. 481 ГК РФ).

Обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент (ст. 458 ГК РФ):

вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара;

сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если по договору отсутствует обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения.

Риск случайной гибели (повреждения) товара, в том числе и во время его нахождения в пути переходит на покупателя с момента исполнения обязанности продавцом по передаче товара покупателю (ст. 459 ГК РФ).

В случаях отказа продавца передать покупателю:

проданный товар – покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи (п. 1 ст. 463 ГК РФ);

относящиеся к товару принадлежности или документы – покупатель вправе назначить ему разумный срок для их передачи. Если в указанный срок принадлежности и документы не переданы продавцом, покупатель вправе отказаться от товара (ст. 464 ГК РФ).

Покупатель обязан:

известить продавца о нарушении условий договора купли-продажи о количестве, об ассортименте, о качест

ве, комплектности, таре и (или) об упаковке товара в срок, предусмотренный законом, иными правовыми актами или договором, а если такой срок не установлен, в разумный срок после того, как нарушение соответствующего условия договора должно было быть обнаружено исходя из характера и назначения товара (п. 1 ст. 483 ГК РФ);

принять переданный ему товар, кроме случаев, когда он вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи (п. 1 ст. 484 ГК РФ);

оплатить товар по цене, предусмотренной договором или определяемой в соответствии с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ, а также совершить за свой счет действия, необходимые для осуществления платежа (п. 1 ст. 485 ГК РФ);

оплатить товар полностью до или после передачи его продавцом, если договором купли-продажи не предусмотрена рассрочка оплаты в соответствии со статьей 489 ГК РФ. Продавец – за несвоевременную оплату, а покупатель – за несвоевременную отгрузку товаров по предоплате вправе потребовать уплату процентов согласно статье 395 ГК РФ (ст. 486, 487 и 488 ГК РФ). Если сумма оплаты (предварительной оплаты) за поставку товаров не превышает предельный размер расчетов наличными деньгами (руб.) в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, установленный ЦБ РФ, то она может быть получена продавцом непосредственно в кассу организации-продавца.

Покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар, переданный ему продавцом, или распоряжаться им иным образом, а продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему этот товар (ст. 491 ГК РФ).

Общие рекомендации по бухгалтерскому учету продаж товаров

Учет продаж товаров осуществляется на бухгалтерских счетах, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. При этом используются:

счет 45 «Товары отгруженные»;

счет 90 «Продажи».

Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, в частности, при экспорте, реализации (продаже) товаров по договорам комиссии, поручения, агентскому договору, предназначен счет 45 «Товары отгруженные».

Операции по счету производятся на основании отгрузочных документов, счетов, авансовых отчетов (форма № АО-1), расчетов и т. п.

По дебету счета отражаются отгруженные товары, право собственности на которые еще не перешли к покупателю, по кредиту – отгруженные товары, право собственности на которые перешли к покупателю.

Аналитический учет ведется по каждому дебитору. Учет организуется в денежном выражении.

При использовании данного счета организация должна обеспечить возможность получения информации по отдельным видам отгруженной продукции (товаров).

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи».

Реализованными считаются товарно-материальные ценности, отгруженные покупателю, независимо от того, поступили деньги на счет или нет.

Операции по счету производятся на основании отгрузочных и расчетно-платежных документов, расчетов и т. п.

По кредиту счета (на субсчете 90-1) отражаются доходы – выручка от продажи товаров (с учетом всех налогов). Одновременно отражаются по дебету счета (на субсчетах 90-2, 90-3, 90-4 и др.): себестоимость продаж, по которым была признана выручка; НДС к получению от покупателя (заказчика); акцизы, включенные в цену проданных товаров, и другие расходы.

В организациях оптово-розничной торговли по дебету счета (на субсчете 90-7 «Коммерческие расходы») отражаются также расходы, связанные с обычными видами деятельности этих организаций, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу».

Финансовый результат от продаж (прибыль или убыток) определяется ежемесячно путем сопоставления доходов и расходов организации и отражается одной записью по субсчету 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», при этом субсчета счета 90 «Продажи» в конце каждого месяца не закрываются, хотя сальдо в целом по счету 90 «Продажи» на конец месяца отсутствует.

По окончании года заключительными записями декабря субсчета, на которых учитываются доходы и расходы по обычным видам деятельности, закрываются на субсчет 90-9.

На начало нового отчетного года счет 90 «Продажи» сальдо не имеет.

Аналитический учет выручки, налогов и себестоимости продаж ведется по видам товаров. На остальных субсчетах, открываемых к счету 90, аналитический учет не ведется. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. Учет организуется в денежном выражении.

Налог на добавленную стоимость по операциям купли-продажи товаров

Первичные документы по учету налога на добавленную стоимость

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ продавцом выписывается счет-фактура. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявляемых сумм НДС к вычету или возмещению в соответствии с законодательством РФ.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах поставщиком (продавцом) при продаже товаров. Первый экземпляр (оригинал) передается покупателю. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации (иными лицами, уполномоченными на это приказом (распоряжением) по организации или доверенностью от имени организации). На счете-фактуре проставляется оттиск печати организации-продавца (необязательный реквизит).

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем, он подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов его свидетельства о государственной регистрации.

Покупатели и поставщики обязаны составлять счета-фактуры (п. 3 ст. 169 НК РФ). Допускается изготавливать счета-фактуры с помощью средств вычислительной техники.

Счета-фактуры поставщиков являются основанием для регистрации их в журнале полученных счетов-фактур. В этом журнале указываются: номер счета-фактуры и дата его выписки; наименование продавца; сумма счетафактуры с учетом НДС; сумма НДС согласно счету-фактуре и др.

Регистрация счетов-фактур в журнале производится в хронологическом порядке по мере их поступления от поставщиков. Организации-покупатели должны вести журналы учета полученных от продавцов первых экземпляров (оригиналов) счетов-фактур, в которых они хранятся (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры, составленные поставщиком для покупателей, являются основанием для регистрации их в журнале выставленных счетов-фактур. В этом журнале указываются: номер счета-фактуры и дата его выписки; наименование покупателя; сумма счета-фактуры с учетом НДС; сумма НДС согласно счету-фактуре и др.

Регистрация выданных счетов-фактур в журнале производится в хронологическом порядке по мере их выписки покупателям. Организации-продавцы должны вести журналы учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы. Допускается ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур с помощью средств вычислительной техники. В этом случае по истечении налогового периода журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур распечатываются, их страницы пронумеровываются и прошнуровываются.

Формы журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур не установлены законодательством.

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914.

Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, полученных от продавцов, и ведется налогоплательщиком с целью определения суммы НДС, предъявляемой к зачету (возмещению) в установленном законодательством порядке.

Книга покупок подписывается главным бухгалтером организации (или индивидуальным предпринимателем).

Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению), составляемых продавцом при совершении им операций, признаваемых объектами обложения НДС, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), и ведется налогоплательщиком с целью определения суммы налогового обязательства по НДС.

Книга продаж подписывается главным бухгалтером организации (или индивидуальным предпринимателем).

Счета-фактуры не соответствующие установленным требованиям (нормам) их оформления (заполнения), а также их отсутствие не могут являться основанием для записей в книге покупок по приобретенным (оприходованным) товарам (работам, услугам) и зачета (возмещения) НДС у покупателя (п. 1 и 2 ст. 169 НК РФ).

Покупатели и поставщики обязаны вести книги покупок и книги продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Книга покупок и книга продаж должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы и скреплены печатью. Допускается ведение книги покупок и книги продаж с помощью средств вычислительной техники. В этом случае по истечении налогового периода книга покупок и книга продаж распечатываются, их страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Дополнительный лист к книге покупок и дополнительный лист к книге продаж за данный налоговый период составляются при обнаружении ошибок.

Подписываются главным бухгалтером организации (или индивидуальным предпринимателем).

Дополнительный лист к книге покупок и дополнительный лист к книге продаж за данный налоговый период могут составляться и впоследствии при обнаружении иных ошибок.

Показатели по строке «Всего» дополнительных листов используются для внесения изменений в прошлую налоговую декларацию по НДС, в которой были допущены ошибки (искажения). Уточненная декларация представляется в периоде составления дополнительного листа, когда была обнаружена ошибка (искажения). Весь объем изменений, внесенных в течение налогового периода, рекомендуется отражать в одном дополнительном листе книги за данный налоговый период, чтобы не подавать в налоговые органы на каждое исправление уточненную декларацию.

Дополнительные листы прикладываются к соответствующей книге за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги, прошнуровываются и скрепляются печатью. При этом перешнуровывать книгу не нужно – следует лишь приложить дополнительный лист и прошнуровать книгу снова, поверх предыдущей шнуровки.

Допускается оформление дополнительных листов в электронном виде.

В этом случае они распечатываются, прикладываются соответственно к книге покупок или книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок или книги продаж за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Новое право на вычет по аннулированному в дополнительном листе счету-фактуре возникает в периоде, когда от поставщика будет получен документ без ошибок (дефектов), со всеми исправлениями. Получение документа без дефектов приведет также к начислению пени, даже если изменения счета-фактуры не касались суммы.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам

В фактическую стоимость приобретения товаров не включаются НДС и иные возмещаемые налоги, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ (п. 6 ПБУ 5/01).

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо уплаченные им при приобретении товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, подлежат вычетам (ст. 171 НК РФ).

Для вычета НДС по приобретенным товарам необходимо выполнение следующих условий:

товары приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

товары приняты на учет (оприходованы). Для вычетов НДС по приобретенным ценностям не требуется дожидаться уплаты соответствующих сумм поставщикам (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

НДС по приобретенным товарам, отпущенным на производственные цели для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения НДС, включается в затраты (себестоимость) по их производству (п. 2 ст. 170 НК РФ).

НДС по приобретенным товарам, отпущенным на непроизводственные цели, списывается на прочие расходы.

НДС по приобретенным товарам, отпущенным на производственные цели для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, часть из которых облагается, а часть не облагается НДС, организация должна обеспечивать расчет соответствующей доли входящего НДС, подлежащего отнесению на затраты (себестоимость) соответствующих видов продукции (работ, услуг).

Восстановлению подлежит НДС в случае дальнейшего использования приобретенных товаров для осуществления операций, не облагаемых НДС по следующим основаниям (п. 3 ст. 170 НК РФ):

местом реализации товаров не является Российская Федерация (ст. 147 НК РФ);

реализация товаров не признается объектом налогообложения НДС на основании пункта 2 статьи 146 НК РФ;

реализация товаров осуществляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 143 и 145 НК РФ). Восстановлению подлежит НДС при переходе на специальные налоговые режимы – упрощенную систему налогообложения (ст. 26.2 НК РФ) и систему налогообложения, предусматривающую уплату единого налога на вмененный доход (ст. 26.3 НК РФ), в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы;

использование имущества для операций, не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ;

передача имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал или паевых взносов в паевые фонды (п. 3 ст. 170 и п. 11 ст. 171 НК РФ);

передачи имущества правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммы НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям предназначен субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальнопроизводственным запасам», открываемый к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По дебету субсчета 19-3 отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) суммы НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, по кредиту – суммы НДС, зачтенные на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» или других счетах.

Записи по субсчету 19-3 производятся, если в расчетных и первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.) НДС выделен отдельной строкой (графой) и только в суммах, указанных поставщиком в этой строке (графе). Поставщики обязаны выделять НДС в расчетных и первичных учетных документах отдельной строкой (графой) (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Если НДС не выделен в расчетных и первичных учетных документах поставщика, то он включается в фактическую себестоимость приобретенных материально-производственных запасов и отражается на счетах их учета.

Учет по субсчету 19-3 организуется в денежном выражении.

Налог на добавленную стоимость по реализованным

(переданным на возмездной основе) товарам

Возмездным признается договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей (п. 1 ст. 423 ГК РФ).

Реализацией признается возмездная передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг организацией или индивидуальным предпринимателем другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Не признаются реализацией товаров, работ или услуг:

операции по обращению российской или иностранной валюты (кроме нумизматики);

передача имущества организации при ее реорганизации;

передача имущества некоммерческим организациям для непредпринимательской деятельности;

передача имущества, носящая инвестиционный характер;

иные операции, предусмотренные пунктом 3 статьи 39 НК РФ.

Объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации товаров на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база по НДС определяется:

при реализации товаров – как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ);

в случае получения налогоплательщиком частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров – исходя из суммы полученной оплаты (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Момент определения налоговой базы по НДС и возникновения обязанности по его уплате в бюджет для налогоплательщиков-организаций определяется как наиболее ранняя из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

день отгрузки (передачи) товаров;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке (п. 3 ст. 167 НК РФ).

Если оплата, частичная оплата получена налогоплательщиком – изготовителем товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (согласно перечню, определяемому Правительством РФ), он вправе устанавливать момент определения налоговой базы по НДС как день отгрузки (передачи) указанных товаров, при наличии раздельного учета изготовления товаров длительного производственного цикла и прочих операций (п. 13 ст. 167 НК РФ).

Если моментом определения налоговой базы по НДС является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров, то на день отгрузки товаров в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Сумма НДС, начисляемая к уплате в бюджет, определяется расчетным методом. Налоговая ставка в этом случае равна процентному отношению налоговой ставки, установленной статьей 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

При реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ), если иное не предусмотрено пунктом 5 статьи 168 НК РФ.

При реализации товаров населению по розничным ценам соответствующая сумма НДС включается в указанные цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма НДС не выделяется (п. 6 ст. 168 НК РФ).

При реализации товаров населению за наличный расчет организациями розничной торговли требования, установленные пунктами 3 и 4 статьи 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, обобщение информации о расчетах с бюджетом по НДС, уплачиваемым организацией, осуществляется на отдельном субсчете, открываемом к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По кредиту субсчета отражается начисление НДС, по дебету – его уплата или зачет (в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»).

Учет организуется в денежном выражении.

Оптовая купля-продажа товаров

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

Урегулирование разногласий при заключении договора поставки производится в соответствии со статьей 507 ГК РФ.

Поставка товаров осуществляется поставщиком путем их отгрузки (передачи) покупателю (одному или нескольким получателям) целиком или отдельными партиями в сроки поставки. Периоды поставки товаров могут быть установлены в соответствии с графиком поставки товаров (декадный, суточный, часовой и т. п.). Досрочная поставка товаров допускается с согласия покупателя. Если сроки поставки не оговорены, поставка товаров осуществляется помесячно равномерными партиями. Отгрузка (передача) товаров может осуществляться поставщиком нескольким получателям согласно отгрузочной разнарядке покупателя (ст. 508 и 509 ГК РФ).

Доставка товаров осуществляется транспортом, предусмотренным договором поставки, а если вид транспорта в договоре не определен, право его выбора принадлежит поставщику. Договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (выборка товаров) (ст. 510 ГК РФ). Невыборка покупателем (получателем) товаров дает поставщику право отказаться от исполнения договора либо потребовать от покупателя оплаты товаров (п. 2 ст. 515 ГК РФ).

Поставщик обязан:

отгружать товары в количестве, предусмотренного в договоре для каждого периода поставки или отгрузочной разнарядке. Поставка товаров одному получателю сверх необходимого не засчитывается в покрытие недопоставки другим получателям. Покупатель вправе отказаться от принятия товаров с просроченной поставкой, уведомив поставщика (ст. 511 ГК РФ).

Поставщик несет ответственность за неоднократное нарушение сроков поставки товаров (п. 2 ст. 523 ГК РФ);

отгружать товары в ассортименте, предусмотренном в договоре. Поставка товаров одного наименования в большем количестве не засчитывается в покрытие недопоставки товаров другого наименования и того же ассортимента (ст. 512 ГК РФ);

отгружать товары надлежащего качества и комплектации. Поставщик несет ответственность за поставку товаров ненадлежащего качества (ст. 518 и п. 2 ст. 523 ГК РФ) и неукомплектованных товаров (ст. 519 ГК РФ). Покупатель (получатель) вправе отказаться от оплаты товаров ненадлежащего качества и некомплектных товаров, а также потребовать возврата предоплаты за них (п. 2 ст. 520 ГК РФ);

вывезти товар, принятый покупателем (получателем) на ответственное хранение или распорядиться им в разумный срок, в противном случае покупатель вправе реализовать товар или возвратить его поставщику (п. 2 ст. 514 ГК РФ).

Если поставщик не исполнил своих обязанностей по поставке товаров в надлежащем количестве, качестве и комплектности в установленный срок, покупатель вправе приобрести непоставленные товары у других лиц с отнесением на поставщика всех необходимых и разумных расходов на их приобретение (п. 1 ст. 520, п. 1 и 3 ст. 524 ГК РФ). Покупателем может быть взыскана с поставщика неустойка за недопоставку или просрочку поставки товаров (ст. 521 ГК РФ).

Покупатель (получатель) обязан:

принять товары, поставленные в соответствии с договором поставки (п. 1 ст. 513 ГК РФ). Если покупатель без оснований отказывается от принятия товара, поставщик вправе потребовать от покупателя оплаты товара (п. 4 ст. 514 ГК РФ). Покупатель несет ответственность за неоднократную невыборку товаров (п. 3 ст. 523 ГК РФ);

обеспечить сохранность переданных поставщиком товаров в случае отказа от их поставки и незамедлительно уведомить об этом поставщика (п. 1 ст. 514 ГК РФ);

проверить количество и качество принятых товаров в порядке и в срок, установленные законом, договором, обычаями делового оборота и т. п. (п. 2 и 3 ст. 513, п. 1 ст. 515 ГК РФ);

оплатить поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями (п. 1 и 2 ст. 516 ГК РФ). Покупатель несет ответственность за неоднократное нарушение сроков оплаты товаров (п. 3 ст. 523, п. 2 и 3 ст. 524 ГК РФ);

возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в установленном порядке и в установленные сроки (ст. 517 ГК РФ).

Погашение однородных обязательств одному покупателю по нескольким договорам поставки осуществляется следующим образом (ст. 522 ГК РФ):

если количество поставленных одноименных товаров недостаточно для погашения обязательств по всем договорам, поставленные товары засчитываются в счет исполнения договора, указанного поставщиком;

если оплаты одноименных товаров недостаточно для погашения обязательств покупателя по всем договорам, уплаченная сумма засчитывается в счет исполнения договора, указанного покупателем;

если поставщик или покупатель не воспользовались своими правами, исполнение обязательства засчитывается в счет договора, срок исполнения которого наступил ранее, а в случае одновременного срока исполнения, обязательство погашается пропорционально между всеми договорами.

Поставка товаров при условии перехода права собственности

в момент передачи ценностей

Поставка товаров по предоплате. Особенностью такой купли-продажи является то, что с момента перечисления (выдачи) денежных средств покупателем продавец может распоряжаться ими как своей собственностью.

При этом продавец не представляет покупателю никакого возмещения в течение срока до фактической передачи (отгрузки) товара.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, а также авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг (п. 3 ПБУ 9/99).

С оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав начисляются суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Исключениями являются случаи, предусмотренные пунктом 13 статьи 167 и пунктом 9 статьи 154 НК РФ. В дальнейшем после отгрузки данных товаров (выполнения работ, оказания услуг) НДС, исчисленный с сумм полученной оплаты, подлежит вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). При возврате полученной оплаты, исчисленный с нее НДС также подлежит вычету.

В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость установлен следующий порядок:

получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж;

счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

При передаче товаров (их отгрузке организацией-продавцом) покупателю полностью или в соответствующей части погашается кредиторская задолженность организации-поставщика по полученному ей авансу.

Получение денежных средств авансом максимально выгодно для организаций-поставщиков, которые в этом случае имеют:

гарантированную оплату покупателем отгружаемых продавцом товаров;

беспроцентный кредит на срок от даты получения денежных средств до даты отгрузки (передачи) товаров.

Перечисление денежных средств авансом максимально невыгодно для организаций-покупателей, которые в этом случае связаны с:

рисками неполучения заранее оплаченных продавцу товаров и возврата аванса (предоплаты) в случае непоставки товаров поставщиком;

отвлечением денежных средств из оборота.

В качестве компенсации могут выступать проценты, начисленные с суммы предоставленного аванса (коммерческого кредита), которые продавец, в частности, может выплатить отгрузкой дополнительного количества товара и (или) предоставлением скидки на отгружаемые товары.

В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

1. При получении предварительной оплаты от покупателя:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62-2 «Расчеты по авансам полученным»

– получен организацией-продавцом аванс (предоплата) от покупателя в счет предстоящих поставок товаров;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с авансов полученных» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

– с суммы авансовых платежей (предоплат) удержан налог на добавленную стоимость;

или делается другая запись –

ДЕБЕТ 62-2 «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

– на суммы удержанного с авансовых платежей (предоплат) налога на добавленную стоимость уменьшена задолженность перед покупателем;

2. На момент передачи (отгрузки) товаров покупателю:

ДЕБЕТ 62-2 «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

– отражена (начислена) продажная стоимость товаров с учетом всех налогов в составе выручки от продаж. Продажная стоимость реализованных (проданных) товаров отнесена на уменьшение кредиторской задолженности продавца;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

– начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

– списана фактическая (покупная) стоимость реализованных товаров, по которым была признана выручка, на себестоимость продаж;

– сторнирован (возмещен) НДС по расчету, удержанный с суммы авансового платежа (предоплаты);

или делается другая запись –

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с авансов полученных»

– восстановлен обратной записью НДС по расчету, удержанный с суммы авансового платежа (предоплаты);

или делается другая запись –

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 62-2 «Расчеты по авансам полученным»

– выполнена обратная запись по НДС после отгрузки товаров, под которые был получен аванс (предоплата).

В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:

1. При выдаче предварительной оплаты продавцу:

ДЕБЕТ 60-2 «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

– начислена дебиторская задолженность поставщику по авансам (предоплате), выданным в счет предстоящих поставок товаров;

2. В момент оприходования товаров, если их поступление организация-покупатель отражает без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» (41-3 «Тара под товаром и порожняя»), 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 60-2 «Расчеты по авансам выданным»

– отражена (начислена) покупная стоимость товара (тары) без НДС;

3. В момент оприходования товаров, если их поступление организация-покупатель отражает с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 60-2 «Расчеты по авансам выданным»

– отражена (начислена) покупная стоимость товара (тары) без НДС;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» (41-3 «Тара под товаром и порожняя»), 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров»

– оприходованы на склад(ы) товары (тара) по фактической (покупной) стоимости без НДС;

4. При отражении торговой наценки, если оприходованные (принятые на учет) товары учитываются организацией-покупателем по продажной стоимости на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле»:

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

– включена (начислена) торговая наценка (скидка, накидка) в розничную цену оприходованного на склад товара для покрытия расходов торговой организации. Торговая наценка учтена на отдельном счете и субсчете;

5. При отражении НДС по оприходованным (принятым на учет) товарам:

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60-2 «Расчеты по авансам выданным»

– учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по приобретенным товарам (таре);

ДЕБЕТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

– принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам.

ПРИМЕР Организацией-продавцом реализован организации-покупателю товар «А» при условии, что по договору поставки моментом перехода права собственности на товар «А» к покупателю является его отгрузка. Продавцом от покупателя по договору поставки получена предоплата в сумме 1 180 000 руб. После получения предоплаты покупателю был отгружен товар «А» с НДС 18% на сумму 1 180 000 руб. Себестоимость отгруженного товара «А» составила 600 000 руб.

В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи: а) при получении предварительной оплаты:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62-2 «Расчеты по авансам полученным»

– 1 180 000 руб. – получена предоплата от покупателя в счет предстоящей поставки товара «А»;

– 180 000 руб. (1 180 000 руб. ? 18/118) – с суммы предоплаты удержан НДС;

б) в момент продажи товара «А»:

ДЕБЕТ 62-2 «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

– 1 180 000 руб. – погашена кредиторская задолженность организации-продавца по полученной ей предоплате отгрузкой (передачей) товара «А» покупателю;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

– 180 000 руб. (1 180 000 руб. ? 18/118) – начислен НДС с оборота по реализации партии товара «А»;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

– 600 000 руб. – списана учетная стоимость реализованного товара «А»;

– 180 000 руб. (1 180 000 руб. ? 18/118) – восстановлен обратной записью НДС по расчету, удержанный с суммы предоплаты.

Поставка товаров с последующей их оплатой. Особенностью такой купли-продажи является то, что с момента отгрузки (передачи) товаров продавцом, покупатель становится собственником товара, которым он может распоряжаться как своей собственностью. При этом покупатель не представляет продавцу никакого возмещения в течение срока до фактической оплаты товара.

Передача (отгрузка) товаров с последующей их оплатой: выгодна покупателю, который, получая товары до их оплаты, пользуется, таким образом, беспроцентным (бесплатным) кредитом на срок с момента отгрузки товара до момента его фактической оплаты продавцу;

невыгодна продавцу, который отгрузкой товара представляет покупателю, таким образом, беспроцентный

(бесплатный) кредит до момента фактической оплаты товара продавцу. Кроме того, отгрузка товара у продавца

связана с риском его неоплаты недобросовестным покупателем. В качестве компенсации продавцу может выступать увеличение цены реализуемых им товаров. В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

1. На момент передачи (отгрузки) товаров покупателю:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

– отражена (начислена) продажная стоимость товаров с учетом всех налогов в составе выручки от продаж. Продажная стоимость реализованных (проданных) товаров отнесена на увеличение дебиторской задолженности покупателя;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

– начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

2. При оплате товаров:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– оплачена покупателем организации-продавцу задолженность по проданным ему товарам. В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:

1. В момент оприходования товаров, если их поступление организация-покупатель отражает без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» (41-3 «Тара под товаром и порожняя»), 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– отражена (начислена) покупная стоимость товара (тары) без НДС;

2. В момент оприходования товаров, если их поступление организация-покупатель отражает с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

ДЕБЕТ 15-2 «Заготовление и приобретение товаров» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– отражена (начислена) покупная стоимость товара (тары) без НДС;

– оприходованы на склад(ы) товары (тара) по фактической (покупной) стоимости без НДС;

3. При отражении торговой наценки, если оприходованные (принятые на учет) товары учитываются организацией-покупателем по продажной стоимости на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле»:

ДЕБЕТ 41-2 «Товары в розничной торговле» КРЕДИТ 42-1 «Торговая наценка: скидка, накидка»

4. При отражении НДС по оприходованным (принятым на учет) товарам:

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по приобретенным товарам (таре);

– принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам;

5. При оплате товаров продавцу:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 50 «Касса», 51 «Расчет ные счета»

– оплачена поставщику организацией-покупателем задолженность по приобретенным у него товарам.

ПРИМЕР Организацией-продавцом реализован организации-покупателю товар «А» при условии, что по договору поставки моментом перехода права собственности на товар «А» к покупателю является его отгрузка. Продажная цена единицы товара «А» с НДС 18% составила 1180 руб. Учетная цена единицы товара «А» составила 800 руб. Согласно договору продавцом был отгружен товар «А» в количестве 1000 единиц.

В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

а) в момент передачи (отгрузки) товаров:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

– 1 180 000 руб. (1180 руб. ? 1000 единиц) – отражена стоимость продажи товара «А»;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

– 180 000 руб. (1 180 000 руб. ? 18/118) – начислен НДС с оборота по реализации товара «А»;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

– 800 000 руб. (800 руб. ? 1000 единиц) – списана учетная стоимость реализованного товара «А»; б) в момент поступления денежных средств:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

– 1 180 000 руб. – отражена оплата товара «А».

В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:

а) в момент оприходования товаров:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 1 000 000 руб. (1 180 000 – 180 000) – отражена покупная стоимость товара «А» без НДС;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 180 000 руб. – начислен НДС по приобретенному товару «А»;

– 180 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованному товару «А»;

б) в момент перечисления денежных средств:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

– 1 180 000 руб. – отражена оплата товара «А».

Регистрация первичных документов, выписанных организацией по оприходованию и расходованию товарноматериальных ценностей, производится в специализированном журнале. В этом журнале указываются:

реквизиты первичного документа, по которому произведено оприходование или расходование ценностей (наименование, номер, дата и т. п.);

сведения о контрагенте и реквизиты документа-основания оприходования, отгрузки (наименование, номер, дата и т. п.);

наименования оприходованных или отгруженных товарно-материальных ценностей согласно первичному документу;

итоговая сумма оприходованных или отгруженных товарно-материальных ценностей согласно первичному документу и др.

Журнал ведется в одном экземпляре работником бухгалтерии или уполномоченным на это лицом.

Регистрация приходно-расходных документов в журнале производится в хронологическом порядке по мере оприходования и(или) отгрузки ценностей.

С помощью журнала работники организации могут оперативно получать информацию об отгрузке и оприходовании товарно-материальных ценностей согласно расчетным документам в оптовой торговле.

Данные журнала могут применяться при составлении статистических отчетов.

Поставка товаров при условии перехода права собственности

с момента перечисления денег

Поставка товаров по предоплате. Особенностью такой купли-продажи является то, что с момента перечисления денежных средств (предоплаты) продавцу, покупатель становится собственником товара, которым он может распоряжаться как своей собственностью. При этом сам товар не меняет своего фактического местонахождения – он не отгружен покупателю со склада(ов) продавца. Организацией-продавцом сохраняется только право владения перешедшим в собственность покупателя товаром до момента его фактической отгрузки.

Перечисление покупателем денежных средств авансом:

выгодно покупателю, который может пользоваться услугами продавца по хранению своих товаров и не загружать свои складские помещения до момента их отгрузки. Такие товары могут быть перепроданы покупателем непосредственно со склада(ов) организации-продавца (третьего лица);

невыгодно продавцу, который берет на себя все риски, связанные с недостачей и (или) порчей товаров, в результате их хранения. Кроме того, товары покупателя занимают складское(ие) помещение(я) поставщика и до момента их отгрузки не позволяют продавцу принять на хранение закупленные им товары.

В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

1. При получении предварительной оплаты от покупателя:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

– сумма фактически полученных организацией-продавцом денежных средств (предоплаты) от покупателя отражена в составе выручки от продаж;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

– начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

– отражена стоимость товаров, права владения которыми перешли к покупателю на срок до их фактической отгрузки, согласно договору поставки;

2. На момент фактической передачи (отгрузки) товаров покупателю:

КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

– списана стоимость товаров после их фактической передачи (отгрузки) организации-покупателю по договору поставки.

В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:

1. При выдаче предварительной оплаты продавцу:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

– отражена доля фактически перечисленных поставщику организацией-покупателем денежных средств, приходящаяся на стоимость приобретенных товаров без НДС;

ДЕБЕТ 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

– отражена доля фактически перечисленных поставщику организацией-покупателем денежных средств, приходящаяся на сумму НДС по приобретенным товарам;

– предъявлена бюджету сумма НДС, относящегося к приобретенным (перешедшим в собственность организации-покупателя и принятым им к учету) товарам;

2. На момент фактической передачи (отгрузки) товаров покупателю:

Фактическое поступление товаров от организации-продавца отражается в аналитическом учете к счету 41 «Товары».

ПРИМЕР Организацией-продавцом реализована организации-покупателю партия товаров на общую

сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 18% – 180 000 руб., при условии, что по договору поставки моментом перехода права собственности на товары к покупателю является их оплата. Согласно договору покупателем были перечислены денежные средства в размере 1 180 000 руб. Общая себестоимость отгруженных товаров составила 800 000 руб.

В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

а) в момент поступления денежных средств:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

– 1 180 000 руб. – отражена сумма полученных денежных средств в составе выручки от продаж;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

– 180 000 руб. – начислен НДС с оборота по реализации партии товаров;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

– 800 000 руб. – списана учетная стоимость реализованной партии товаров;

ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

– 1 180 000 руб. – отражена стоимость товаров, право собственности на которые перешло к покупателю;

б) в момент отгрузки товаров:

КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

– 1 180 000 руб. – списана стоимость товаров, право собственности на которые перешло к покупателю.

В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:

а) в момент перечисления денежных средств:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

– 1 000 000 руб. (1 180 000 – 180 000) – отражена покупная стоимость товаров без НДС, право собственности на которые перешло к покупателю;

– 180 000 руб. – начислен НДС по товарам, право собственности на которые перешло к покупателю;

– 180 000 руб. – принят к вычету НДС по товарам, принятым к бухгалтерскому учету и отраженным

на счете 41 «Товары»;

б) в момент отгрузки товаров:

Отражено в аналитическом учете к счету 41 «Товары» фактическое поступление товаров от органи

зации-продавца.

Поставка товаров с последующей их оплатой. Особенностью такой купли-продажи является то, что с момента передачи (отгрузки) товаров продавцом, покупатель не становится собственником товара, которым он не может распоряжаться как своей собственностью. При этом сам товар меняет свое фактическое местонахождение – он отгружен покупателю со склада(ов) продавца. У организации-покупателя появляется только право владения не перешедшим в собственность покупателя товаром до момента его фактической оплаты.

Передача (отгрузка) товаров с последующей их оплатой:

выгодна продавцу, который исключает риски, связанные с задержкой в исполнении покупателем обязанностей об оплате товара. Передача товаров на хранение покупателю эффективно для продавца только в отношении определенных (штучных) номенклатурных единиц товаров (при смешении переданных на хранение товарных партий трудно отследить расходование покупателем товаров до их оплаты);

невыгодна покупателю, который берет на себя все риски, связанные с недостачей и (или) порчей товаров в результате их хранения. Кроме того, товары продавца занимают складское(ие) помещение(я) покупателя и до момента их оплаты не позволяют покупателю перепродавать товары другим покупателям.

В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

1. На момент передачи (отгрузки) товаров покупателю:

ДЕБЕТ 45 «Товары отгруженные» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

– списана фактическая (покупная) стоимость отгруженных по договору товаров;

2. При получении денег от покупателя:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

– сумма фактически поступивших организации-продавцу денежных средств в размере продажной стоимости товаров с учетом всех налогов отражена в составе выручки от продаж;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

– начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 45 «Товары отгруженные»

– списана фактическая (покупная) стоимость реализованных товаров, по которым была признана выручка, на себестоимость продаж.

В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:

1. На момент поступления товаров от поставщика:

ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

– отражена стоимость полученных товаров по договору от поставщика до момента их оплаты;

2. При оплате покупателем поступивших товаров:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

– списана с забалансового счета стоимость товаров, перешедших в собственность покупателя, согласно договору.

ПРИМЕР Организацией-продавцом реализована организации-покупателю партия товаров на общую сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 18% – 180 000 руб., при условии, что по договору поставки право собственности на товары переходит к покупателю только после их оплаты. Отгруженные товары до их оплаты находятся в собственности организации-продавца. Общая себестоимость отгруженных товаров составила 800 000 руб.

В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:

а) на момент передачи (отгрузки) товаров покупателю:

ДЕБЕТ 45 «Товары отгруженные» КРЕДИТ 41-1 «Товары на складах»

– 800 000 руб. – списана учетная стоимость отгруженной партии товаров;

б) при получении денег от покупателя:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

– 1 180 000 руб. – отражена сумма полученных денежных средств в составе выручки от продаж;

ДЕБЕТ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

– 180 000 руб. – начислен НДС с оборота по реализации партии товаров;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 45 «Товары отгруженные»

– 800 000 руб. – списана учетная стоимость реализованной партии товаров.

В бухгалтерском учете организации-покупателя делаются следующие записи:

а) на момент поступления товаров от поставщика:

ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

– 1 180 000 руб. – отражена стоимость полученных товаров до момента их оплаты; б) при оплате покупателем поступивших товаров:

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

– 180 000 руб. – начислен НДС по товарам, право собственности на которые перешло к покупателю;

– 180 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам;

КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

– 1 180 000 руб. – списана стоимость товаров, право собственности на которые перешло к покупателю.

Данные операции могут быть также отражены в бухгалтерском учете с применением счетов учета расчетов. Для этого одновременно делаются следующие записи:

1. У организации-продавца при отражении суммы фактически полученных денежных средств (предоплаты) от покупателя в составе выручки от продаж:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– отражено получение денежных средств от покупателя;

– отражена выручка от продажи товаров в сумме полученных от покупателя денежных средств;

2. У организации-покупателя при отражении фактически перечисленных поставщику денежных средств за приобретенные товары, включая НДС:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

– отражено перечисление денежных средств продавцу;

ДЕБЕТ 41-1 «Товары на складах» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– отражена доля фактически перечисленных поставщику денежных средств, приходящаяся на стоимость приобретенных товаров без НДС;

– отражена доля фактически перечисленных поставщику денежных средств, приходящаяся на сумму НДС по приобретенным товарам.

Розничная купля-продажа товаров

По договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ).

Договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании ознакомления покупателя с образцом товара (его описанием, каталогом товара и т. п.), предложенным продавцом (п. 1 ст. 497 ГК РФ).

Договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара, если иное не предусмотрено законом или другими правовыми документами. Отсутствие у покупателя указанных документов не лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания в подтверждение заключения договора и его условий (ст. 493 ГК РФ).

Продавец обязан:

предоставить покупателю необходимую и достоверную информацию о продаваемом товаре (п. 1 ст. 495 ГК РФ). Продавец несет ответственность за недостатки товара, возникшие после его передачи покупателю, если покупатель докажет, что недостатки связаны с отсутствием у него информации о товаре (п. 4 ст. 495 ГК РФ);

в установленный договором срок доставить товар в место, указанное покупателем, а если место доставки товара покупателем не указано, в место жительства гражданина или место нахождения юридического лица, являющихся покупателями (п. 1 ст. 499 ГК РФ).

Обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

доставки товара, проданного по образцу в место, указанное в договоре, а если место передачи товара в договоре не определено, с момента доставки товара покупателю по месту жительства гражданина или месту нахождения юридического лица (п. 2 ст. 497 ГК РФ);

вручения товара покупателю, а при его отсутствии любому лицу, предъявившему квитанцию или иной документ, свидетельствующий о заключении договора или об оформлении доставки товара. Если время доставки товара не определено, он должен быть доставлен в разумный срок по требованию покупателя (п. 2 и 3 ст. 499 ГК РФ).

В случае неисполнения продавцом обязательства по договору возмещение убытков и уплата неустойки не освобождают продавца от исполнения обязательства в натуре (ст. 505 ГК РФ).

Покупатель имеет право:

до покупки товара осмотреть его, потребовать проведения в его присутствии проверки товара и демонстрации его использования (п. 2 ст. 495 ГК РФ). В случаях отказа продавца предоставить информацию о товаре покупатель вправе отказаться от исполнения договора, потребовать возврата оплаты за товар, возмещение других убытков и т. п. (п. 3 ст. 495 ГК РФ);

принять товар в определенный договором срок, в течение которого этот товар не может быть продан другому покупателю. Неявка покупателя или иные действия по не принятию товара в определенный срок может считаться отказом покупателя от исполнения договора (ст. 496 ГК РФ);

отказаться от исполнения договора до передачи товара (п. 3 ст. 497 ГК РФ);

в течение четырнадцати дней с момента передачи непродовольственного товара, если более длительный срок не объявлен продавцом, обменять купленный товар в месте покупки и иных местах, объявленных продавцом, на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом. При отсутствии товара для обмена у продавца покупатель может возвратить приобретенный товар и получить за него уплаченную денежную сумму при условии, что у обмениваемого или возвращаемого товара сохранены потребительские свойства, и он был приобретен у данного продавца (ст. 502 ГК РФ);

в случае продажи товара ненадлежащего качества (если они не оговорены с продавцом) потребовать от продавца заменить товар, соразмерно уменьшить покупную цену (ст. 504 ГК РФ), безвозмездно устранить недостатки товара или возместить расходы на устранение этих недостатков (п. 1 ст. 503 ГК РФ).

Покупатель обязан оплатить товар по цене, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи (п. 1 ст. 500 ГК РФ).

Виды торговых точекподразделений

Все розничные торговые точки-подразделения (места хранения) подразделяются на:

торговые точки (места хранения), в которых их средства технического обеспечения или специфика торговой деятельности позволяют ежедневно составлять детальный отчет о количестве и номенклатуре реализованных товаров для последующей обработке в бухгалтерском учете. К средствам технического обеспечения торговых точек (мест хранения) относятся: оборудование рабочих мест продавцов электронно-вычислительной техникой для регистрации продаж каждой единицы товаров, использование сканеров штрихового кодирования товаров и т. п. К специфике торговой деятельности относится небольшая номенклатура реализуемых товаров, позволяющая вручную составлять ежедневный детальный отчет о количестве и номенклатуре проданных товаров;

торговые точки (места хранения), в которых количество и номенклатура ежедневно реализованных товаров неизвестна. Регистрация продаж каждой единицы товара в бухгалтерском учете осуществляется по результатам периодически проводимых инвентаризаций остатков товаров в торговых точках (местах хранения).

Организации розничной торговли, регистрирующие продажу каждой единицы товара учет эти