ПРИМЕР Предприятие реализовало партию продукции в количестве 1000 ед. по цене 590 руб. за
ед., в том числе НДС – 90 руб.
Расходы на производство и реализацию единицы продукции составили 600 руб.
Цена реализации аналогичной продукции в регионе составляет 826 руб. за ед., в том числе НДС – 126 руб.
Реализация продукции в регистрах бухгалтерского учета отражена проводками:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
590 000 руб.– отражена выручка от реализации продукции (590 руб. ? 1000 ед.);
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 (76)
– 90 000 руб.– отражен налог на добавленную стоимость, подлежащий получению от покупателя (90 руб. ? 1000 ед.);
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43
– 600 000 руб.– отражена себестоимость проданной продукции (600 руб. ? 1000 ед.).
Выявление финансового результата отражено записью:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90
– 100 000 руб.– отражен убыток от реализации продукции за отчетный период (590 000 руб. –
– 90 000 руб. – 600 000 руб.).
На основании пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ, для определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость цена реализованной продукции определяется с учетом требований статьи 40 Налогового кодекса РФ.
Так как по условиям примера рыночная цена на данную продукцию составляет 826 руб. за ед., то НДС, подлежащий уплате в бюджет, должен быть начислен в сумме 126 000 руб. (826 руб. : 118% ? ? 18% ? 1000 ед.).
От покупателя продукции в составе выручки было получено 90 000 руб. налога. Остальные 36 000 руб. (126 000 руб. – 90 000 руб.) необходимо дополнительно начислить и выплатить из собственных средств. То есть организация понесет расходы, которые не признаются таковыми для целей налогообложения прибыли.
Дополнительное начисление налога на добавленную стоимость следует отразить записью:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68
– 36 000 руб.– доначислен налог на добавленную стоимость исходя из рыночной стоимости реализованной продукции.
На сумму этих расходов уменьшается финансовый результат организации в отчетном периоде. Это следует отразить проводкой:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91
– 36 000 руб.– отнесены на убытки понесенные организацией прочие расходы.
То есть, по окончании отчетного периода организация в регистрах бухгалтерского учета отразит убытки на сумму 136 000 руб. (100 000 руб. + 36 000 руб.).
На основании пункта 18 ПБУ 18/02 на суммы полученного убытка начисляется условный доход по налогу на прибыль в размере 32 640 руб. (136 000 руб. ? 24%).
В регистрах бухгалтерского учета условный доход следует отразить проводкой:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99
– 32 640 руб. – начислен УДНП от суммы полученного убытка.
На основании пункта 3 статьи 40 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения прибыли, доход от реализации продукции определяется исходя из ее цены, равной 700 руб. за ед.
Подлежащий отражению в регистрах налогового учета доход, составит 700 000 руб. (700 руб. ? ? 1000 ед.), то есть на 200 000 руб. больше (700 000 руб. – 500 000 руб.), по сравнению с данными бухгалтерского учета.
Предположим, что расходы на производство и реализацию продукции в налоговом учете и по данным бухгалтерского учета равны, то есть 600 000 руб.. В таком случае налогооблагаемая прибыль составит 100 000 руб.
Разница между прибылью по данным учета налогового учета и убытком по данным бухгалтерского учета составит 236 000 руб. (100 000 руб. + 136 000 руб.).
На основании пункта 4 ПБУ 18/02 она признается постоянной разницей, от которой, по п. 7 ПБУ 18/02, следует начислить постоянное налоговое обязательство в сумме 56 620 руб.
В регистрах бухгалтерского учета начисление ПНО будет отражено записью:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
– 56 620 руб.-начислено постоянное налоговое обязательство от разницы между убытком в бухгалтерском учете и налогооблагаемой прибылью.
Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль приведены в таблице 1.
Таблица 1
Расчет налога на прибыль
| Наименование операции | Оборот по дебету | Оборот по кредиту | Сальдо | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| счет | сумма | счет | сумма | дебет | кредит | |
| Начислен условный доход по налогу на прибыль | 99 | 32 640 | – | – | 32 640 | – |
| Начислено постоянное налоговое обязательство | – | – | 99 | 56 640 | – | 24 000 |
Расчет величины чистого убытка организации на конец года приведен в таблице 2.
Таблица 2
Расчет чистого убытка
| Наименование операции | Оборот по дебету | Оборот по кредиту | Сальдо | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| счет | сумма | счет | сумма | дебет | кредит | |
| Отражен убыток от реализации продукции | 90 | 100 000 | – | – | 100 000 | – |
| Отражен убыток от прочих расходов | 77 | 36 000 | – | – | 136 000 | |
| Начислен условный доход по налогу на прибыль | – | – | 68 | 32 640 | 103 360 | – |
| Начислено постоянное налоговое обязательство | 68 | 56 640 | – | – | 160 000 | – |
Часть отчета о прибылях и убытках отчетного периода будет выглядеть следующим образом.
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ за 2007год
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть)
| Показатель | З а отчетный период | За аналогичный период прошлого года | |
| Наименование | Код | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 010 | 400 000 | |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | (500 000) | |
| Прибыль (убыток) от продажи | 050 | (100 000) | |
| Внереализационные расходы | 130 | (36 000) | |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | (136 000) | |
| Отложенные налоговые активы | 141 | – | |
| Отложенные налоговые обязательства | 142 | – | |
| Текущий налог на прибыль | 150 | (24 000) | |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | (160 000) | |
| СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы) | 200 | 56 640 |