В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, учет нераспределенной прибыли или непокрытого убытка ведется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». К нему могут быть открыты три субсчета:
84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»
84-2 «Непокрытый убыток»
84-3 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».
Так как на счете 84 отражается сумма уценки в результате переоценки основных средств, то бухгалтер должен предусмотреть для этих целей отдельный субсчет 84-4 «Переоценка основных средств».
Распределение прибыли
Заключительными записями декабря кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Бухгалтер организации делает такую запись:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84 субсчет 1 «Прибыль, подлежащая распределению».
Эта сумма представляет собой нераспределенную прибыль отчетного года. Она поступает в распоряжение организации и может быть израсходована в соответствии с решением собственников. Порядок использования нераспределенной прибыли по итогам прошедшего года определяется на общем собрании собственников.
Отчисления в резервный капитал
По решению общего собрания часть прибыли направляется в резервный капитал.
Резервный капитал является часть собственного капитала предприятия. Он формируется за счет чистой прибыли предприятия и имеет строго целевое назначение.
При этом в бухгалтерском учете делается запись:
ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 82 «Резервный капитал»
– отражена сумма резервного капитала, образованного за счет прибыли прошлого года.
Резервный капитал акционерного общества должен составлять не менее 5% размера уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ). Ежегодные отчисления в резервный фонд не должны быть менее 5% от своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный фонд достигает размера, установленного уставом.
Общества с ограниченной ответственностью могут создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом обществом (ст. 30 Закона № 14-ФЗ). Таким образом, если участники ООО решили создать резервный капитал, то нет никаких ограничений ни по порядку его формирования, ни по его размерам.
Средства резервного фонда имеют исключительно целевое назначение. Они могут быть израсходованы:
- –
- на покрытие убытков общества;
- –
- на погашение облигаций общества в случае отсутствия иных средств;
- –
- на выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств. На другие цели средства резервного капитала использовать нельзя.
Дивиденды по итогам года
Оставшаяся часть прибыли направляется на выплату дивидендов учредителям и на выплату премий работникам организации по итогам года.
В бухгалтерском учете необходимо сделать такие записи:
ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»
– отражена сумма начисленных дивидендов;
ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 70
– отражена сумма премии для работников организации. В ООО часть прибыли организации, предназначенная для распределения между ее участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале.
Законом «Об акционерных обществах» и Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлены некоторые ограничения на выплату дивидендов (см. табл.).
Ограничения на распределение прибыли и выплату дивидендов
| Вид ограничения | Акционерные общества (ст. 43 Закона № 208-ФЗ) | Общества с ограниченной ответственностью (ст. 29 Закона № 14-ФЗ) |
| 1 | 2 | 3 |
| АО не вправе прини | 1. До полной оплаты всего уставного капитала | 1. До полной оплаты всего уставного |
| мать решение (объ | общества. | капитала общества. |
| являть) о выплате | 2. До выкупа всех акций, которые должны быть | 2. До выплаты действительной стоимости |
| дивидендов по акци | выкуплены в соответствии со статьей 76 Закона | доли (части доли) участника общества |
| ям, а ООО не вправе | № 208-ФЗ. | в случаях, предусмотренных Законом |
| принимать решение | 3. Если на день принятия такого решения общество | № 14-ФЗ. |
| о распределении | отвечает признакам несостоятельности (банкротст | 3. Если на момент принятия такого реше |
| своей прибыли меж | ва) или если указанные признаки появятся у общест | ния общество отвечает признакам несо |
| ду участниками об | ва в результате выплаты дивидендов. | стоятельности (банкротства) или если эти |
| щества | 4. Если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения. 5. В иных случаях, предусмотренных федеральными законами. | признаки появятся у общества в результате принятия решения о распределении прибыли. 4. Если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения. 5. Иных случаях, предусмотренных федеральными законами. |
1085
Что касается акционерных общество, то статьей 43 Закона № 208-ФЗ установлены дополнительные ограничения на принятие решение о выплате дивидендов.
- Первый случай, когда акционерным обществом не принято решение о полной выплате дивидендов по всем типам привилегированных акций, которые предоставляют преимущество в очередности получения дивидендов перед привилегированными акциями этого типа. В этой ситуации АО не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по привилегированным акциям определенного типа, по которым размер дивиденда определен уставом общества (п. 3 ст. 43 Закона № 208-ФЗ).
- Второй случай, когда акционерным обществом не принято решение о выплате в полном размере дивидендов по всем типам привилегированных акций, размер дивидендов по которым определен уставом общества. В этой ситуации АО не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по обыкновенным акциям и привилегированным акциям, размер дивидендов по которым не определен (п. 2 ст. 43 Закона № 208-ФЗ).
В акционерных обществах размер годовых дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества (п. 3 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).
Расходы социального характера
По решению общего собрания акционеров (участников) часть чистой прибыли может быть направлена на финансирование расходов, которые не включаются в расходы по обычным видам деятельности. Например, на выплату материальной помощи сотрудникам, на приобретение подарков для них или на организацию праздничного мероприятия.
В этом случае сумма чистой прибыли, которая выделена на эти мероприятия, должна быть отражена на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» обособленно. Для этого можно использовать дополнительный субсчет 4 «Расходы социального характера».
При этом в бухгалтерском учете необходимо сделать такую запись:
ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 84-4
– отражена сумма чистой прибыли, которая по решению собственников направлена на финансирование расходов социального характера в 2007 году.
В течение года расходы, на которые собственники организации выделили часть чистой прибыли, должны финансироваться за счет этого источника. Например:
ДЕБЕТ 84-4 КРЕДИТ 70
– отражена сумма материальной помощи, выделенной работнику организации.
ДЕБЕТ 84-4 КРЕДИТ 76
– отражены расходы на приобретение подарков для работников организации.
Возможно, что организация в течение следующего использует не всю сумму чистой прибыли, выделенной собственниками на социальные расходы. В конце года сумму остатка по субсчету 84-4 необходимо присоединить к прибыли, подлежащей распределению.
В бухгалтерском учете эта операция отражается следующим образом:
ДЕБЕТ 84-4 КРЕДИТ 84-1
– списан остаток чистой прибыли, не использованный в течение года на расходы социального характера.
На общем собрании акционеров (участников) будет принято решение о том, куда будет направлена указанная сумма.
Распределение прибыли на другие цели
По решению общего собрания акционеров чистая прибыль может быть использована на увеличение номинальной стоимости акций АО или на увеличение уставного капитала ООО.
После государственной регистрации изменений в учредительных документах в бухгалтерском учете будет сделана такая запись:
ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 80 «Уставный капитал»
– увеличен уставный капитал за счет нераспределенной прибыли прошлых лет или отчетного года.
Если общее собрание решило направить нераспределенную прибыль на погашение убытков прошлых лет, в учете делается проводка:
ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 84 субсчет 2 «Непокрытый убыток»
– чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.
После того, как в учете отражено использование прибыли, сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Ее можно перенести на соответствующий субсчет:
ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 84-3
– отражена сумма нераспределенной прибыли предприятия.
ПРИМЕР На утверждение годового собрания акционеров ОАО «Заря» была представлена годовая
бухгалтерская отчетность.
По итогам работы за 2007 год ОАО «Заря» получило прибыль в размере 200 000 руб.
Уставной капитал общества составляет 400 000 руб. Размер резервного капитала, сформированного в прошлые годы, равен 5000 руб., то есть он меньше, чем установлен законодательством (400 000 руб. ? 5% = 20 000 руб.). Поэтому общее собрание акционеров, состоявшееся 10 марта 2008 года, решило направить часть прибыли в размере 10 000 руб. (200 000 руб. ? 5%) на пополнение резервного капитала.
Кроме того, общее собрание акционеров приняло решение, направить на погашение убытков прошлых лет 7000 руб., а также:
- –
- на выплату дивидендов учредителям – 100 000 руб.;
- –
- на премирование сотрудников по итогам года – 40 000 руб.;
- –
- на проведение корпоративной вечеринки по случаю юбилея генерального директора организа
ции – 20 000 руб. Остальная сумма чистой прибыли в размере 23 000 руб. осталась нераспределенной. В бухгалтерском учете АО «Заря» были сделаны следующие записи: 31 декабря 2007 г.
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84-1
– 200 000 руб. – отражена сумма нераспределенной прибыли отчетного года; 10 марта 2008 г.
ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 82
– 10 000 руб. – часть прибыли направлена на формирование резервного капитала;
ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 84-2
– 7 000 руб. – погашен убыток прошлых лет;
1087
ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 75-2
– 100 000 руб. – часть прибыли отчетного года направлена на выплату дивидендов учредителям;
ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 70
– 40 000 руб. – часть прибыли передана на премирование сотрудников организации;
ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 84-4
– 20 000 руб. – отражена сумма чистой прибыли, зарезервированная для финансирования расходов по проведению корпоративной вечеринки;
ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 84-3
– 25 000 руб. – списана сумма чистой прибыли организации, которая осталась нераспределенной.
Покрытие убытков отчетного года
Если по итогам года организация получила убыток, то общее собрание учредителей решает, за счет каких источников можно ее покрыть. Как и распределение прибыли, покрытие убытка будет отражаться в бухгалтерском учете только в следующем году.
Нераспределенная прибыль прошлых лет
Непокрытый убыток отчетного года учитывается по дебету субсчета 84-2. Он может быть погашен за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, которая числиться по кредиту субсчета 84-3.
На основании протокола общего собрания акционеров (учредителей) в бухгалтерском учете необходимо сделать такую запись:
ДЕБЕТ 84-3 КРЕДИТ 84-2
– убыток отчетного года погашен за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Кроме того, убыток отчетного года может быть погашен за счет чистой прибыли, которая направлялась на финансирование в 2006 году расходов социального характера, но была использована не полностью. Как мы уже говорили, остаток этой суммы бухгалтер в конце года списал на субсчет 84-1 «Прибыль, подлежащая распределению».
Если общее собрание собственников примет решение о том, чтобы направить ее на погашение убытков отчетного года, то запись в бухгалтерском учете организации будет такая:
ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 84-2
– убыток отчетного года погашен за счет чистой прибыли прошлых лет.
Можно ли использовать добавочный капитал?
Добавочный капитал – это часть собственного капитала организации, которая показывает общую собственность ее участников и является самостоятельным показателем отчетности.
Учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал». По кредиту этого счета отражается формирование добавочного капитала, а по дебету – использование средств добавочного капитала.
Источниками формирования добавочного капитала коммерческой организации служат суммы:
- –
- дооценки объектов основных средств при проведении переоценки;
- –
- эмиссионного дохода;
-
- –
- положительной курсовой разницы в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженный в иностранной валюте.
-
Как правило, суммы, учтенные по дебету счета 83, не списываются. Однако в некоторых случаях снижение величины добавочного капитала все же возможно. Такие случаи указаны в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. Они могут быть связаны:
- –
- с уменьшением стоимость объектов основных средств на дату переоценки, которые раньше подвергались дооценке;
-
- –
- с выбытием объектов основных средств, которые были дооценены в ходе переоценки;
- –
- с распределением сумм добавочного капитала между учредителями;
- –
- с увеличением уставного капитала предприятия. Направление сумм добавочного капитала на покрытие убытков в Инструкции не предусмотрено.
Уменьшение уставного капитала
Убыток, полученный по итогам отчетного года, можно погасить, уменьшив уставный капитал организации до величины чистых активов. Обычно это делается в том случае если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала. В этом случае организация обязана объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Такое положение установлено пунктом 4 статьи 35 Закона РФ № 208-ФЗ и пунктом 3 статьи 20 Закона РФ № 14-ФЗ.
После того, как общество приняло решение об уменьшении своего уставного капитала, оно должно:
– уведомить об этом всех известных кредиторов общества;
– опубликовать сообщение о принятом решении в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц.
На это акционерному обществу или обществу с ограниченной ответственностью отводится 30 дней (п. 1 ст. 30 Закона РФ № 208-ФЗ, п. 4 ст. 20 Закона РФ № 14-ФЗ). В течение 30 дней с даты направления им уведомления или с даты опубликования сообщения о решении общества, кредиторы могут письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.
После того, как соответствующие изменения, внесенные в учредительные документы, пройдут государственную регистрацию, в бухгалтерском учете необходимо сделать такую проводку:
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 84-2
– уставный капитал уменьшен до величины чистых активов.
Использование резервного капитала
Резервный фонд общества используется для покрытия его убытков в случае отсутствия иных средств (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).
При этом на основании протокола общего собрания учредителей делается запись:
ДЕБЕТ 82 «Резервный капитал» КРЕДИТ 84-2
– за счет средств резервного капитала погашен убыток отчетного года. Кроме того, убыток может покрываться за счет целевых взносов учредителей, если такое решение примет об
щее собрание учредителей. Тогда в бухгалтерском учете будет сделана такая запись:
ДЕБЕТ 75 субсчет 1 КРЕДИТ 84-2
– убыток отчетного года погашен за счет целевых взносов учредителей.
Если источников для покрытия убытка отчетного года недостаточно, то сумма непокрытого убытка будет отражаться по дебету субсчета 84-2.
ПРИМЕР На утверждение годового собрания акционеров ООО «Прометей» была представлена годо
вая бухгалтерская отчетность. Показатели третьего раздела бухгалтерского баланса включают в себя:
- –
- уставный капитал общества – 10 000 руб.,
- –
- добавочный капитал в виде прироста стоимости имущества по переоценке – 3000 руб.,
– резервный капитал, образованный в соответствии с учредительными документами в прошлые годы, – 1000 руб.;
– нераспределенная прибыль прошлых лет – 4000 руб. По результатам работы за 2006 год ООО «Прометей» получило убыток в размере 6000 руб. 10 марта 2007 года состоялось общее собрание учредителей, на котором был утвержден годовой
отчет организации. На погашение убытков была направлена вся нераспределенная прибыль прошлых
лет в размере 4000 руб., а также средства резервного капитала в размере 1000 руб. Таким образом, убыток в размере 1 000 руб. остался непокрытым. В бухгалтерском учете ООО «Прометей» были сделаны такие записи: 31 декабря 2006 г.
1089
ДЕБЕТ 84-2 КРЕДИТ 99
– 6000 руб. – списан убыток отчетного года; 10 марта 2006 г.
ДЕБЕТ 84-3 КРЕДИТ 84-2
– 4000 руб. – на покрытие убытков отчетного года использована нераспределенная прибыль прошлых лет;
ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 84-2
– 1000 руб. – убыток покрыт за счет резервного капитала.
'| 1 | 2 | 3 |
|---|---|---|
| АО не вправе выплачивать объявленные дивиденды по акциям, ООО не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято | 1. Если на день выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов. 2. Если на день выплаты стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше указанной суммы в результате выплаты дивидендов. 3. В иных случаях, предусмотренных федеральными законами. | 1. Если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты. 2. Если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты. 3. В иных случаях, предусмотренных федеральными законами. |