Пояснительная записка

Пояснительная записка включается только в состав годовой бухгалтерской отчетности. Она должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке приводится та информация, которая не нашла отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.

По мнению Минфина РФ, большая часть информации должна раскрываться не в отчетных формах, а в пояснительной записке (письмо Минфина РФ от 18 февраля 2004 г. № 16-00-10/3).

Действительно, ввиду специфики деятельности каждой организации невозможно все интересующие пользователя бухгалтерской отчетности отразить в отчетных формах. Поэтому отражение в пояснительной записке – наиболее удобный способ раскрытия информации как для организации, так и для пользователя.

Типовой формы пояснительной записки не существует. Положением по бухгалтерском учету «Отчетность организации» (ПБУ 04/2000) установлены лишь общие требования к этой части бухгалтерской отчетности. Каждая организация самостоятельно определяет объем информации и форму ее подачи в пояснительной записке.

Сведения об организации

Вначале пояснительной записки, как правило, приводятся общие сведения об организации:

–

юридический адрес организации;

–

основные виды деятельности;

–

среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

–

состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации управления.

Кроме того, можно указать общую сумму и виды вознаграждений, которые были выплачены членам совета директоров (наблюдательного совета) и членам исполнительных органов – оплата труда, премии, комиссионные и другие выплаты в натуральной форме.

Затем можно привести данные:

–

основные положения учетной политики организации, а также изменения, которые внесены в учетную политику на следующий год;

–

методы оценки и существенные статьи бухгалтерской отчетности (п. 27 ПБУ 05/01; п. 32 ПБУ 06/02; п. 31 ПБУ 14/2000; п. 17 ПБУ 17/02; п. 41–42 ПБУ 19/02);

1075

–

факты неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации;

–

краткая характеристика деятельности организации (обычные виды деятельности, текущая, инвестиционная и финансовая деятельность);

–

информация по сегментам – видам деятельности и географическим рынкам сбыта (п. 16–23.2 Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденного приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н);

–

о факторах, повлиявших на финансовые результаты отчетного периода;

–

о составе прочих доходов и расходов;

–

решения собственников по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли;

– о переоценке основных средств;

–

о курсовых разницах и курсе ЦБ РФ на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (п. 22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н);

–

о государственной помощи (п. 22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденного приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н);

–

о кредитах и займах (п. 32 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н);

–

о событиях после отчетной даты (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденного приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н);

–

об условных фактах хозяйственной деятельности (п. 19-24 Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 08/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н);

–

о прекращаемой деятельности (см. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденного приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н);

–

об аффилированных лицах (п. 12-15 Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000), утвержденного приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 5н);

–

об участии в совместной деятельности (п. 22–24 Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденного приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н);

–

о дочерних и зависимых организациях. Акционерные общества могут привести данные:

–

о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

–

о количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;

–

о номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Анализ финансовых показателей деятельности организации

После того, как будет приведена расшифровка важнейших статей из форм бухгалтерской отчетности, нужно привести аналитические показатели, которые характеризуют деятельность предприятия (рентабельность, ликвидность, доля собственных оборотных средств и т.д.), а также порядок расчета аналитических показателей.

Кроме того, необходимо оценить финансовое положение на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу можно привести показатели платежеспособности организации:

–

срочной и текущей ликвидности;

–

обеспеченности собственными средствами. Организация считается платежеспособной, если она в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательст

ва, используя оборотные активы.

На текущую платежеспособность организации влияет ликвидность ее оборотных средств.

Ликвидность – возможность преобразовать активы в денежную форму или использовать их для уменьшения

обязательств.

• Срочная ликвидность определяется с помощью коэффициента абсолютной ликвидности. Денежные средства
• Считается, что допустимое значение коэффициента абсолютной ликвидности находится в интервале 0,2–0,3.
• Текущая ликвидность определяется с помощью коэффициента, который рассчитывается следующим образом:

Коэффициент абсолютной	=	(строка 260 Бухгалтерского баланса)
ликвидности		Краткосрочные обязательства
		(строка 690 Бухгалтерского баланса)

Оборотные активы предприятия

Коэффициент (строка 290 Бухгалтерского баланса) текущей = Краткосрочные обязательства (строкаликвидности 690 Бухгалтерского баланса)

Считается, что показатель текущей ликвидности должен быть больше двух. Если же коэффициент оказался меньше двух, то это означает, что фирма не справляется с текущими обязательствами.

• Обеспеченность собственными средствами определяется с помощью коэффициента соотношения собственных и заемных средств.

Собственный капитал _{соотношения} (строка 490 Бухгалтерского баланса) собственных и = Коэффициент

Долгосрочные и краткосрочные ^{заемных} обязательства (строка 590 + строка ^{средств} 690 Бухгалтерского баланса)

Значение этого коэффициента должно быть не менее 0,7. При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как:

–

наличие денежных средств на счетах в банках,

–

в кассе организации,

–

убытки,

–

просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность,

–

не погашенные в срок кредиты и займы,

– полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имев

ших место негативных явлений. При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится:

–

характеристика структуры источников средств,

–

степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр.

Для анализа структуры капитала организация может использовать показатели независимости, финансовой устойчивости, финансирования, инвестирования.

• Коэффициент независимости характеризует долю собственного капитала в общем объеме пассивов. Он рассчитывается по формуле:

Собственный капитал (строка 490 Бухгалтерского баланса) Коэффициент =

независимости Валюта баланса (строка 700 Бухгалтерского баланса)

1077

• Коэффициент финансовой устойчивости показывает удельный вес источников финансирования, которые могут быть использованы длительное время. Он рассчитывается по формуле:

Собственный капитал + Долгосрочный заемный капитал

Коэффициент		(строка 490 + строка 590 Бухгалтерского баланса)
финансовой устойчивости	=	Валюта баланса (строка 700 Бухгалтерского баланса)

• Коэффициент финансирования показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств. Он рассчитывается по формуле:

Собственный капитал _{Коэффициент} (строка 490 Бухгалтерского баланса)

=

финансирования

Заемный капитал (строка 590 + строка 690 Бухгалтерского баланса)

• Коэффициент инвестирования показывает, в какой степени собственный капитал покрывает производственные инвестиции. Он рассчитывается по формуле:

Собственный капитал _{Коэффициент} (строка 490 Бухгалтерского баланса)

=

инвестирования

Внеоборотные активы (строка 190 Бухгалтерского баланса)

Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются:

– широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;

– репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации;

–

степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);

–

уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку:

–

данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет,

–

описаний будущих капиталовложений,

–

осуществляемых экономических мероприятий,

–

природоохранных мероприятий;

–

другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.