Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) включается только в состав годовой бухгалтерской отчетности. В нем расшифровываются отдельные показатели формы № 1.

Однако некоторые организации могут не заполнять эту форму (Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н). К таким организациям относятся:

– субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку (п. 3);

–

общественные организации (объединения), которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют оборотов по продаже товаров, работ, услуг кроме выбывшего имущества (п. 4);

–

некоммерческие организации, если у них отсутствуют данные для заполнения этой формы (п. 4). Типовая форма Приложения к бухгалтерскому балансу приведена в приложении к Приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н. Если организация использует типовую форму, то незаполненные строки желательно из нее удалить. При на

личии существенных данных в Таблицы типовой формы могут быть внесены дополнительные строки или графы. Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из десяти разделов:

1. Нематериальные активы – 7 670
2. Основные средства – 11 700
3. Доходные вложения в материальные ценности – 2 530
4. Расходы на НИОКР – 2 400
5. Расходы на освоение природных ресурсов – 3 000
6. Финансовые вложения – 7 560
7. Дебиторская и кредиторская задолженность – 6 770
8. Расходы по обычным видам деятельности – 5 400
9. Обеспечения – 7 520
10. Государственная помощь – 5 000 Каждый раздел включает в себя одну или несколько Таблиц. Коды строк в этих Таблицах организации проставляют самостоятельно. Мы рекомендуем использовать для первого раздела коды строк от 0 до 99, для второго раздела – коды строк

от 100 до 199, для третьего раздела – коды строк от 200 до 299 и т.д Приложение к бухгалтерскому балансу составляется в тысячах (код – 384) или в миллионах (код – 385) рублей. Соответствующий код указывается в шапке Приложения.

1045

ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ за 2006 г.

	Коды
Форма № 5 по ОКУД	0710005
Дата (год, месяц, число)	2006	12		31
Организация ________________________________________________________________по ОКПО ООО «Престиж»	18761395
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН	7715201050
Вид деятельности __________________________________________________________по ОКВЭД Розничная торговля	52.39.09
Организационно-правовая форма/форма собственности ____________________________________ ____________________________________________________________________по ОКОПФ/ОКФС	65		16
Единица измерения тыс.руб./млн.руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ	384/385

Раздел «Нематериальные активы»

В этом разделе приводится расшифровка нематериальных активов (НМА), которыми владеет организация.

Бухгалтерский учет НМА ведется на счете 04, который так и называется «Учет нематериальные активы».

На этом счете помимо нематериальных активов отражаются и расходы на НИОКР, которые используются для нужд организации, но не оформленные в установленном порядке как нематериальные активы.

Поэтому к счету 04 необходимо открывать следующие субсчета:

04-1 «Нематериальные активы»

04-2 «Расходы на НИОКР»

04-9 «Выбытие нематериальных активов».

Учтите, что в данном разделе формы № 5 приводятся показатели только по нематериальным активам, то есть по тем объектам, которые учтены на счете 04-1.

Положительные результаты НИОКР и технологические работы без правовой охраны, учтенные на счете 04-2, в данном разделе не отражается. Стоимость этих активов нужно указать в разделе «Расходы на НИОКР» формы № 5.

Организациям предоставлено право отражать в бухгалтерском учете амортизацию, начисленную по НМА, двумя способами (п. 21 ПБУ 14/2000). Сумма начисленной амортизации может отражаться:

– либо по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,

– либо по кредиту счета 04. Организация самостоятельно выбирает способ отражения амортизации по группе однородных объектов и должна применять его в течение всего срока их полезного использования.

В Приложении к бухгалтерскому балансу информация о первоначальной стоимости нематериальных активов и о сумме начисленной амортизации должна отражаться раздельно (п. 17 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Это значит, что в Таблице 2 данного раздела, отражается общая сумма амортизации, независимо от того, на каком счете она учтена – по кредиту счета 04 или 05.

В связи с этим мы можем рекомендовать еще один субсчет к счету 04:

04-3 «Амортизация нематериальных активов».

Раздел состоит из двух Таблиц. В первой Таблице приводятся данные о первоначальной стоимости нематери

альных активов, а во второй Таблице – данные о сумме начисленной амортизации.

Таблица 1.

Показатель		Наличие на начало отчетного года	Поступило	Выбыло	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код
1	2	3	4	5	6
Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности) в том числе:	010	–	–	()	–

1	2	3	4	5	6
у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель	011	–	–	()	–
у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных	012	–	–	()	–
у правообладателя на топологии интегральных микросхем	013	–	–	()
у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров	014	–	–	()
у патентообладателя на селекционные достижения	015	–	–	()	–
Организационные расходы	020	–	–	()	–
Деловая репутация организации	030	–	–	()	–
		–	–	()
Прочие	040	–	–	()	–

Для заполнения Таблицы 1 используются данные по субсчету 04-1.

• В графе 3 нужно указать первоначальную стоимость нематериальных активов на начало отчетного года, то есть на 1 января 2006 года.
• В графе 4 приводится первоначальная стоимость НМА, которые поступили в организацию в течение отчетного года в результате покупки, обмена, безвозмездной передачи, в виде вклада в уставный капитал организации и др.

Для заполнения этой графы придется использовать обороты по счету 04-1 в корреспонденции со счетом 08 за отчетный год.

• В графе 5 отражается первоначальная стоимость НМА, выбывших из организации в отчетном году в результате продажи, обмена, передачи в виде вклада в уставный капитал или по договору простого товарищества, безвозмездной передачи, списания и др.

Для заполнения этой графы надо использовать дебетовый оборот по счету 04 субсчет 9 «Выбытие нематериальных активов» за отчетный год. Все показатели в этой графе указываются в круглых скобках.

• В графе 6 указывается первоначальная стоимость основных средств, которые числятся в организации на ко

нец отчетного года, то есть на 31 декабря 2006 года. Показатели в графе 6 можно рассчитать по формуле: графа 3 + графа 4 – графа 5. Названия строк Таблицы 1 полностью соответствуют тем видам НМА, которые указаны в пункте 4 ПБУ 14/2000

«Учет нематериальных активов».

Строка 110 «Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности)»

По этой строке отражается первоначальная стоимость всех объектов интеллектуальной собственности, которые находятся в организации. Ниже приводится их расшифровка по видам:

–

строка 011 – исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

–

строка 012 – исключительные авторские права на программы для ЭВМ, базы данных;

–

строка 013 – имущественные права автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

–

строка 014 – исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

– строка 015 – исключительные права патентообладателя на селекционные достижения.

Показатель по строке 010 каждой графы должен быть равен сумме показателей по строкам 011–015 соответствующей графы.

1047

Строка 020 «Организационные расходы»

По этой строке отражаются организационные расходы, которые признаны в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал.

В состав организационных расходов может включаться оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке и нотариальному заверению учредительных документов, изготовлению печати и другие расходы, понесенные учредителями до государственной регистрации.

Если организация переоформляет учредительные документы, расходы, связанные с этим мероприятием, в состав организационных расходов не включаются.

Строка 030 «Деловая репутация»

По этой строке следует указать величину деловой репутации, которая появилась в результате приватизации предприятия или купли-продажи бизнеса как имущественного комплекса в соответствии со статьей 559 Гражданского кодекса РФ.

Когда предприятие продается в целом как имущественный комплекс, оно рассматривается не как юридическое лицо, а как совокупность имущества и обязательств.

Состав и стоимость предприятия определяются в договоре купли-продажи на основании полной инвентаризации.

Деловая репутация – это надбавка к цене, которую уплачивает покупатель при покупке предприятия в целом как имущественного комплекса в ожидании будущих экономических выгод.

Она определяется как положительная разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств и возникает только в случае, когда покупная цена предприятия больше, чем стоимость ее чистых активов.

Если же покупная стоимость предприятия будет меньше стоимости его чистых активов, то появляется отрицательная деловая репутация. Она отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов» и включается в состав операционных доходов предприятия равномерно в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Строка 040 «Прочие»

Если организация владеет нематериальными активами, которые не относятся ни к одному из перечисленных видов, то данные о первоначальной стоимости этих НМА она укажет по строке 040. Это могут быть лицензии, жилые квартиры, права аренды или использования земельных участков.

Таблица 2.

Показатель		Наличие на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
наименование	к од
1	2	3	4
Амортизация нематериальных активов – всего в том числе:	050	–	–
	051	–	–
	052	–	–

Во второй Таблице приводятся данные о сумме амортизации, начисленной по нематериальным активам организации.

–

При начислении амортизации по исключительным правам на объекты интеллектуальной собственности организация самостоятельно решает, каким способом ей отражать в бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации (с использованием счета 05 или без его использования) и закрепляет свое решение в учетной политике.

–

В отношении организационных расходов и положительной деловой репутации отражать сумму начисленной амортизации по этим объектам можно только путем уменьшения их первоначальной стоимости, то есть путем отражения ее на счете 04. Амортизация начисляется равномерно в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

Строка 050 «Амортизация нематериальных активов»

Для заполнения этой строки нужно использовать данные:

–

по счету 04 «Нематериальные активы» субсчет 3 «Амортизация нематериальных активов»;

–

по счету 05 «Амортизация нематериальных активов». Расшифровка сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов приводится с учетом прин

ципа существенности. Показатели данного раздела должны соответствовать данным бухгалтерского баланса следующим образом:

Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5)	Бухгалтерский баланс (форма № 1)
(строка 010 + строка 020 + строка 030 + строка 040) графа 3 – – строка 050 графа 3	Строка 110 графа 3 – остаток по счету 04 субсчет 2 на начало года
(строка 010 + строка 020 + строка 030 + строка 040) графа 3 – – строка 050 графа 4	Строка 110 графа 4 – остаток по счету 04 субсчет 2 на конец года

Раздел «Основные средства»

В этом разделе отражается информация о наличии и движении основных средств, об изменении их первоначальной стоимости, а также о суммах начисленной амортизации.

Информация о движении основных средств отражается на счете 01 «Основные средства». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

01-1 «Основные средства в эксплуатации»

01-2 «Основные средства на восстановлении (ремонте, модернизации, реконструкции) сроком более 12 месяцев»

01-3 «Основные средства на консервации»

01-4 «Основные средства, переданные в аренду»

01-9 «Выбытие основных средств».

Право собственности на объект недвижимости переходит к покупателю в момент государственной регистрации права собственности (п. 2 ст. 223 Гражданского кодекса РФ).

Однако эксплуатировать приобретенный объект недвижимости организация начинает, как правило, еще до государственной регистрации прав собственности на него.

В бухгалтерском учете организации объекты недвижимости, которые введены в эксплуатацию, но не зарегистрированы в установленном порядке, отражаются:

–

либо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 09 «Объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию»

–

либо на счете 01 «Основные средства» субсчет 5 «Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано». Такой порядок установлен пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н.

Несмотря на то, что незарегистрированные объекты недвижимости числятся на счете 08, по ним необходимо начислять амортизацию с 1 числа месяца, следующего за тем, в котором они введены в эксплуатацию. Начисленная амортизация учитывается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Следовательно, при заполнении раздела «Основные средства» необходимо рассматривать незарегистрированную недвижимость, которая введена в эксплуатацию, как объект основных средств. Раздел «Основные средства» состоит из двух Таблиц.

	1049
	Таблица 1.
Основные средства

Показатель		Наличие на начало отчетного года	Поступило	Выбыло	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код
Здания	101			()
Сооружения и передаточные устройства	102			()
Машины и оборудование	103			()
Транспортные средства	104			()
Производственный и хозяйственный инвентарь	105			()
Рабочий скот	106			()
Продуктивный скот	107			()
Многолетние насаждения	108			()
Другие виды основных средств	109			()
Земельные участки и объекты природопользования	110			()
Капитальные вложения на коренное улучшение земель	111			()
ИТОГО	110			()

В Таблице 1 основные средства представлены в виде групп в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), который утвержден постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359:

–

строка 110 – здания;

–

строка 111 – сооружения и передаточные устройства;

–

строка 112 – машины и оборудования;

–

строка 113 – транспортные средства;

–

строка 114 – производственный и хозяйственный инвентарь;

–

строка 115 – рабочий скот;

–

строка 116 – продуктивный скот;

–

строка 117 – многолетние насаждения;

–

строка 118 – другие виды основных средств (капитальные вложения в арендованные объекты основных средств);

– строка 119 – земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

–

строка 120 – капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

– строка 130 – итого. Показатель по строке 130 каждой графы должен быть равен сумме показателей по строкам 110–120 соответ

ствующей графы. Для заполнения Таблицы 1 необходимо использовать аналитические данные:

– по счету 01 «Основные средства»;

–

по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в отношении объектов недвижимости, которые не зарегистрированы в установленном порядке, но фактически эксплуатируются.

• В графе 3 нужно указать первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств на начало отчетного года, то есть на 1 января 2006 года. Эти данные приводятся с учетом переоценки, которая была сделана после окончания 2005 года.
• В графе 4 приводится:

–

первоначальная стоимость основных средств, которые поступили в организацию в течение отчетного года в результате покупки, обмена, безвозмездной передачи, строительства, в виде вклада в уставный капитал организации и др.;

–

сумма капитальных вложений на модернизацию, достройку, дооборудование и реконструкцию основных средств, которая была включена в первоначальную стоимость объектов.

Для заполнения этой графы придется использовать обороты по счету 01 в корреспонденции со счетом 08 за отчетный год.

• В графе 5 отражается:

–

первоначальная (восстановительная) стоимость объектов, выбывших из организации в отчетном году в результате продажи, обмена, передачи в виде вклада в уставный капитал или по договору простого товарищества, безвозмездной передачи, ликвидации в результате физического износа или чрезвычайных обстоятельств и др.,

–

сумма, на которую была уменьшена первоначальная стоимость объектов ОС в результате их частичной ликвидации. Для заполнения этой графы надо использовать дебетовый оборот по счету 01 субсчет 9 «Выбытие основных

средств» за отчетный год. Все показатели в этой графе указываются в круглых скобках.

• В графе 6 указывается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, которые числятся в организации на конец отчетного года, то есть на 31 декабря 2006 года.

Показатели в графе 6 можно рассчитать по формуле: графа 3 + графа 4 – графа 5. Таблица 2 Таблица 2 состоит из трех частей:

Показатель		Наличие на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код
1	2	3	4
Амортизация основных средств – всего в том числе:	140
зданий и сооружений	141
машин, оборудования, транспортных средств	142
других	143
Передано в аренду объектов основных средств – всего в том числе:	150
здания	151
сооружения	152
Переведено объектов основных средств на консервацию	155
Получено объектов основных средств в аренду – всего: в том числе:	160
Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации	165
Справочно.	код	На начало отчетного года	На начало предыдущего года
	2	3	4
Результат от переоценки объектов основных средств:
первоначальной (восстановительной) стоимости	171

1051

• В первой части приводятся данные на начало года – на 1 января 2007 года (графа 3) и конец отчетного периода – на 31 декабря 2007 года (графа 4):

– о суммах амортизации, начисленной по основным средствам,

– о первоначальной стоимости основных средств, переданных в аренду, переведенных на консервацию, полученных в аренду, находящихся на государственной регистрации.

• Во второй части Таблицы 2 отражаются результаты от переоценки объектов основных средств на начало отчетного года – на 1 января 2007 года (графа 3) и на начало года, который предшествовал отчетному, то есть на 1 января 2006 года (графа 4).
• В третьей части указывается сумма увеличения или уменьшения первоначальной стоимости основных средств, которая произошла в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации за отчетный год (графа 4).

Строка 140 «Амортизация основных средств – всего»

По этой строке отражаются данные о сумме амортизации, начисленной по основным средствам. Для заполнения этой Таблицы нужно использовать аналитические данные по счету 02 «Амортизация основных средств».

Для заполнения строки 140 следует использовать данные о суммах амортизации, начисленных по объектам основных средств, которые отражены:

–

на субсчете 02-1 «Амортизация по объектам, учтенным на счете 01»;

–

на субсчете 02-3 «Амортизация по объектам, учтенным на счете 08-3». Ниже приводится расшифровка сумм начисленной амортизации по отдельным объектам основных средств:

–

строка 141 – по зданиям и сооружениям;

–

строка 142 – по машинам, оборудованию, транспортным средствам;

– строка 143 – по другим. Показатель по строке 140 каждой графы должен быть равен сумме показателей по строкам 141–143 соответствующей графы.

При заполнении этой части Таблицы 2 нужно помнить, что согласно пункту 17 ПБУ 06/01 амортизация не начисляется:

–

по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям,

–

по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста,

–

по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.),

– по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.),

–

по земельным участкам,

–

по объектам природопользования. Показатели данного раздела должны соответствовать данным бухгалтерского баланса следующим образом:

1	2	3	4
амортизации	172
	Код	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
	2	3	4
Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации	173

Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5)	Бухгалтерский баланс (форма № 1)
Строка 130 графа 3 – строка 140 графа 3	Строка 120 графа 3
Строка 130 графа 6 – строка 140 графа 4	Строка 120 графа 4

Строка 150 «Передано в аренду объектов основных средств – всего»

Основные средства, которые организация передала в аренду, необходимо учитывать обособлено. Для заполнения строки 150 используются данные субсчета 01-3 «Основные средства, переданные в аренду».

Ниже приводится расшифровка основных средств, переданных в аренду, по видам:

–

строка 151 – здания;

–

строка 152 – сооружения.

Для отражения существенных показателей организация может добавить дополнительные строки в эту часть Таблицы 2.

Строка 155 «Переведено объектов на консервацию – всего»

Если основное средство переводится на консервацию, то оно продолжает учитываться в бухгалтерском учете на счете 01. Однако его учет ведется отдельно от основных средств, которые находятся в эксплуатации.

Если перевод на консервацию осуществляется на основании решения руководителя на срок более 3-х месяцев, то амортизация по законсервированному объекту не начисляется (п. 23 ПБУ 06/01). Срок полезного использования объекта увеличивается на то время, в течение которого основное средство находилось на консервации. После расконсервации амортизация по основному средству начисляется в том же порядке, что и до его перевода на консервацию.

Для заполнения строки 155 используются данные по субсчету 01-4 «Основные средства на консервации».

Строка 160 «Получено объектов основных средств в аренду – всего»

Основные средства, арендованные организацией, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». По дебету этого счета арендованные объекты отражаются по той в оценке, которая указана в договоре аренды. Аналитический учет по счету 001 ведется по каждому арендованному основному средству.

–

либо счет 01 «Основные средства» субсчет 5 «Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано».

Справочно Группа строк «Результат от переоценки объектов основных средств»

Переоценка основных средств проводится по окончании года. Данные о проведенной переоценке отражаются в бухгалтерском учете 1 января следующего года. При составлении годового баланса за отчетный год они не учитываются. Результаты переоценки включаются во входящие данные бухгалтерской отчетности за 1 квартал следующего года.

Данные о результатах переоценки указываются следующим образом:

• в графе 3 – результат переоценки, проведенной по окончании 2006 года, и отраженный в бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января 2007 года;
• в графе 4 – результат переоценки, которая была проведена по окончании 2005 года, и отраженный в бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января 2006 года.

1053

Cтрока 171 «Первоначальной (восстановительной) стоимости»

По этой строке отражаются увеличение (дооценка) или уменьшение (уценка) первоначальной стоимости основных средств, которое произошло в результате их переоценки. Для заполнения этой строки используются обороты:

–

по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал»;

–

по кредиту счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 84»Нераспределенная прибыль (не

покрытый убыток)». Величина уценки должна быть отражена по этой строке в круглых скобках.

Cтрока 172 «Амортизация»

По этой строке отражаются увеличение (дооценка) или уменьшение (уценка) амортизации основных средств, которое произошло в результате их переоценки.

Для заполнения этих строк используются обороты:

– по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал»;

– по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетом 84»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Величина уценки должна быть отражена по этой строке в круглых скобках.

Показатели данного раздела должны соответствовать данным Бухгалтерского баланса и отчета об изменени

ях капитала следующим образом:

Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) за 2005 год	Бухгалтерский баланс (форма № 1)	Отчет об изменениях капитала (форма № 3) за 2005 год
Строка 171 графа 3 – – строка 172 графа 3	Строка 120 графа 4 формы № 1 за 2004 год – – строка 120 графа 3 формы № 1 за 2005 год	Строка 060 графа 7
Строка 130 графа 4 – – строка 140 графа 4	Строка 120 графа 4 формы № 1 за 2003 год – – строка 120 графа 3 формы 1 за 2004 год	Строка 006 графа 7

Строка 180 «Изменение стоимости объекта основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации»

Первоначальная стоимость основного средства может увеличиться в результате достройки, дооборудования, реконструкции, а также в результате модернизации объекта (п. 17 ПБУ 06/01). Поэтому, на наш взгляд, необходимо изменить название этой строки, включив в него слово «модернизация».

Расходы по достройке, дооборудованию и реконструкции отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем включаются в первоначальную стоимость объектов, которые учтены на счете 01 «Основные средства».

В ходе реконструкции может иметь место частичная ликвидация основных средств (п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). В этом случае первоначальная стоимость объекта уменьшается. Стоимость ликвидируемой части основного средства списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».

• В графе 3 этой строки необходимо указать первоначальную (восстановительную) стоимость тех основных средств, которые подверглись в 2006 году достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации.
• В графу 4 следует отразить восстановительная стоимость тех же основных средств, но уже после проведенных мероприятий.

Раздел «Доходные вложения в материальные ценности»

Таблица этого раздела состоит из двух частей. В верхней части таблицы приводятся сведения о наличии и движении доходных вложений в материальные ценности, а в нижней – о суммах амортизации, начисленной по ним.

Показатель		Наличие на начало отчетного года	Поступило	Выбыло	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код
1	2	3	4	5	6
Имущество для передачи в лизинг	210			()
Имущество, предоставляемое по договору проката	220			()
				()
Прочие	230			()
ИТОГО	240			()
	Код	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
Амортизация доходных вложений в материальные ценности	250

Бухгалтерский учет доходных вложений в материальные ценности ведется на счете 03. К нему, как правило, открываются два субсчета:

03-1 «Имущество для передачи с лизинг»;

03-2 «Имущество, предоставляемое по договору проката»;

03-3 «Имущество, предоставляемое по договору аренды».

Для заполнения строк верхней части таблицы используются данные:

–

строка 210 «Имущество для передачи в лизинг» – по субсчету 03-1;

–

строка 220 «Имущество, предоставляемое по договору проката» – по субсчету 03-2;

–

строка 230 «Прочие» – по субсчет 03-3.

• В графе 3 нужно указать первоначальную стоимость доходных вложений, который учитывались на балансе
• организации на начало года. Для этого следует использовать дебетовое сальдо по счету 03 на 1 января 2007 года.
• В графе 4 приводится первоначальная стоимость доходных вложений, поступивших в организацию в течение отчетного года.

Для заполнения этой графы придется использовать дебетовый оборот по счету 03 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» за отчетный год.

• В графе 5 отражается первоначальная стоимость объектов, выбывших из организации в отчетном году.

Для заполнения этой графы надо использовать кредитовый оборот по счету 03 за отчетный год. Все показатели в этой графе указываются в круглых скобках.

• В графе 6 указывается первоначальная стоимость доходных вложений, которые числятся в организации на конец отчетного периода. Для заполнения этой строки следует использовать дебетовое сальдо по счету 03 по состоянию на 31 декабря

2007 года. Показатель в графе 6 можно рассчитать по формуле: графа 3 + графа 4 – графа 5.

Строка 240 «Итого»

По этой строке отражается первоначальная стоимость всех видов доходов вложений в материальные ценности, которыми владеет организация.

Показатель по строке 240 каждой графы должен быть равен сумме показателей по строкам 210, 220, 230 соответствующей графы.

Строка 250 «Амортизация доходных вложений в материальные ценности»

По этой строке отражаются данные о сумме амортизации, начисленной по доходным вложениям в материальные ценности:

1055

• графа 3 – на 1 января 2007 года;
• графа 4 – на 31 декабря 2007 года. Для заполнения этой Таблицы нужно использовать аналитические данные по счету 02 «Амортизация основных

средств». Как правило, для учета амортизации по доходным вложениям к счету 02 открывается отдельный субсчет. Показатели данного раздела должны соответствовать данным бухгалтерского баланса следующим образом:

Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5)	Бухгалтерский баланс (форма № 1)
Строка 240 графа 3 – строка 250 графа 3	Строка 135 графа 3
Строка 240 графа 6 – строка 250 графа 4	Строка 135 графа 4

Раздел «Расходы на НИОКР»

В этом разделе Приложения к бухгалтерскому балансу отражаются данные о расходах организации на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, которые были выполнены организацией для собственных нужд.

Научно-исследовательские работы – это деятельность, которая направлена на получение и применение новых знаний, которая включает в себя фундаментальные и прикладные научные исследования (ст. 2 Федерального закона от 23 марта 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»).

Целью фундаментальных научных исследований является получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды.

В задачи прикладных научных исследований включается применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

Опытно-конструкторские работы – это деятельность по разработке новых изделий и конструкторской документации на них (п. 1 ст. 769 Гражданского кодекса РФ).

Технологические работы – это деятельность, которая направлена на разработку новой технологии.

Учет расходов на НИОКР ведется в соответствии с ПБУ 17/02, которое утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н.

• Расходы, связанные с НИОКР, учитываются на субсчете 8 «Выполнение НИОКР и технологических работ» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
• Расходы на НИОКР, которые подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08-8 в дебет счета 04 «Нематериальные активы» субсчет 2 «Расходы на НИОКР».
• Расходы по НИОКР, результат которых не подлежит применению или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08-8 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».

Таблица этого раздела состоит из двух частей.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

	Виды работ		Наличие на начало отчетного года	Поступило	Списано	Наличие на конец отчетного года
	наименование	код
	1	2	3	4	5	6
Всего		310			()
в том числе:					()
					()
					()

Справочно.	код	На начало отчетного года	На конец отчетного года
	2	3	4
Сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам	320
	Код	На начало отчетного года	На конец отчетного года
	2	3	4
Сумма не давших положительных результатов расходов по научноисследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на прочие расходы	330

Строка 310 «Всего»

По этой строке приводится сумма расходов на НИОКР, которые уже закончены, но не оформлены в соответствии с установленным порядком, то есть не стали нематериальными активами. Такие расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы учитываются на счете 04-2.

• В графе 3 нужно указать расходы по законченным НИОКР, которая числились в бухгалтерском учете на на
• чало года. Для этого следует использовать дебетовый остаток по счету 04-2 на 1 января 2007 года.
• В графе 4 приводится сумма расходов по законченным НИОКР, которые были приняты к учету в течение отчетного года.

Для заполнения этой графы нужно взять дебетовый оборот по счету 04-2 в корреспонденции со счетом 08-8 за отчетный год.

• В графе 5 отражается величина расходов по законченным НИОКР, которая была включена в состав расходов по основной деятельности организации в отчетном году. Для заполнения этой графы надо использовать кредитовый оборот по счету 04-2 в корреспонденции со сче

тами учета затрат за отчетный год.

Все показатели в этой графе указываются в круглых скобках.

В графе 6 указывается сумма расходов по законченным НИОКР, которые числятся в организации на конец отчетного периода.

Для заполнения этой строки следует дебетовое сальдо по счету 04-2 на 31 декабря 2007 года.

Ниже следует расшифровка этой суммы расходов. Учтите, что приводить данные в расшифровке нужно не по

видам затрат (на материалы, на заработную плату, ЕСН и т.д.), а по видам работ. Показатели данного раздела должны соответствовать данным бухгалтерского баланса следующим образом:

Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5)	Бухгалтерский баланс (форма № 1)
Строка 310 графа 3 + сумма строк 010-040 графа 3 – строка 050 графа 3	Строка 110 графа 3
Строка 310 графа 6 + сумма строк 010-040 графа 6 – строка 050 графа 4	Строка 110 графа 4

Справочно

Строка 320 «Сумма расходов по незаконченным НИОКР»

Для заполнения этой графы нужно использовать дебетовый остаток по субсчету 8 «Выполнение НИОКР и технологических работ» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

• графа 3 – на 1 января 2007 года;
• графа 4 – на 31 декабря 2007 года.

Строка 330 «Сумма не давших положительных результатов расходов на НИОКР, отнесенных на прочие расходы»

Для заполнения этой графы нужно использовать кредитовый оборот по субсчету 8 «Выполнение НИОКР и ТР» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»:

1057

Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов»

В этом разделе Приложения к бухгалтерскому балансу отражаются данные о расходах на освоение природных ресурсов на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера и др.

Учтите, что точного перечня расходов, которые направлены на освоение природных ресурсов, не существует.

Все эти расходы учитываются на отдельном субсчете счета 97 «Расходы будущих периодов».

Таблица этого раздела состоит из двух частей.

Расходы на освоение природных ресурсов

Показатель		Остаток на начало отчетного периода	Поступило	Списано	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код
1	2	3	4	5	6
Расходы на освоение природных ресурсов – всего в том числе:	410			()
				()
				()
				()

Справочно.	код	На начало отчетного года	На конец отчетного года
	2	3	4
Сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами	420
Сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные	430

Строка 410 «Расходы на освоение природных ресурсов – всего»

По этой строке отражается общая сумма расходов организации на освоение природных ресурсов, а них приводится расшифровка этих расходов по видам.

• В графе 3 нужно указать остаток расходов на освоение природных ресурсов, который был отражен в бухгалтерском учете на начало года.

Для этого следует использовать дебетовое сальдо по соответствующему субсчету счета 97 по состоянию на 1 января 2006 года.

• В графе 4 приводится сумма расходов, которые были осуществлены организацией в течение отчетного года.

Для заполнения этой графы придется использовать дебетовый оборот по субсчету «Расходы на освоение природных ресурсов» счета 97 за отчетный год.

• В графе 5 отражается величина расходов, которая была включена в состав расходов по основной деятельности организации или в состав прочих расходов в отчетном году. Для заполнения этой графы надо использовать кредитовый оборот по соответствующему субсчету счета 97 в

отчетном году. Все показатели в этой графе указываются в круглых скобках.

• В графе 6 указывается остаток расходов на освоение природных ресурсов, которые числятся в организации на конец отчетного периода.

Для заполнения этой строки следует использовать дебетовое сальдо по соответствующему субсчету счета 97 на 31 декабря 2007 года.

Справочно

Все расходы организации по освоению природных ресурсов можно разделить на три группы.

В первую группу входят расходы:

–

по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых,

–

на разведку полезных ископаемых и гидрогеологические изыскания,

–

на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц.

Во вторую группу включаются расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ. К ним относятся расходы:

–

на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов,

–

на подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов и т.д.

Третью группу представляют расходы на возмещение комплексного ущерба, нанесенного природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов.

Строка 420 «Сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой или гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами»

По этой строке нужно указать сумму расходов на освоение природных ресурсов первой группы, которые числились по дебету соответствующем субсчете счета 97:

• графа 3 – на 1 января 2007 года;
• графа 4 – на 31 декабря 2007 года.

Строка 430 «Сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные»

По этой строке в графе 3 все организации должны поставить прочерк.

А для заполнения графы 4 нужно использовать кредитовый оборот по субсчету «Расходы на освоение природных ресурсов» счета 97 в корреспонденции с субсчетом 2 «Прочие расходы» счета 91»Прочие доходы и расходы».

Раздел «Финансовые вложения»

В этом разделе Приложения к бухгалтерскому балансу приводятся сведения о финансовых вложениях организации:

• графа 3 и 5 – на 1 января 2007 года;
• графа 4 и 6 – на 31 декабря 2007 года.

Информация о движении финансовых вложений отражается на счете 58 «Финансовые вложения». Состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, поэтому к счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции» 58-2 «Долговые ценные бумаги» 58-3 «Предоставленные займы» 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» 58-5 «Полученные права требования».

• Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском учете и отчетности организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н.

В зависимости от срока обращения (погашения) финансовые вложения делятся на долгосрочные и краткосрочные. Сведения о долгосрочных финансовых вложениях приводятся в графах 3 и 4, а данные о краткосрочных финансовых вложениях – в графах 5 и 6.

В целях последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

– финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в порядке, установленным ПБУ 19/02; в бухгалтерской отчетности они отражаются по текущей рыночной стоимости;

1059

– финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется; в бухгалтерской отчетности они отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с положениями ПБУ 19/02.

При наличии устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений второй группы организация может формировать резерв под обесценение финансовых вложений. Суммы созданного резерва отражается по кредиту счета 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги».

В бухгалтерском балансе сальдо по счету 59 отдельной строкой не указывается. На сумму резерва, сформированного по состоянию на конец отчетного периода, уменьшается величина долгосрочных финансовых вложений (строка 140 формы № 1) и величина краткосрочных финансовых вложений (строка 250 формы № 1).

Так как Приложение к бухгалтерскому балансу является расшифровкой показателей формы № 1, следовательно, в этом разделе финансовые вложения должны отражаться за минусом созданного резерва. Информация о движении резерва под обесценение финансовых вложений приводится в Разделе 2 «Резервы» Отчета об изменениях капитала (форма № 3) по строкам 180 и 181.

Финансовые вложения

Показатель		Долгосрочные		Краткосрочные
наименование	код	на начало отчетного года	на конец отчетного периода	на начало отчетного года	на конец отчетного периода
1	2	3	4	5	6
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций всего	510
в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ	511
Государственные и муниципальные ценные бумаги	515
Ценные бумаги других организаций – всего	520
в том числе долговые бумаги (облигации, векселя)	521
Предоставленные займы	525
Депозитные вклады	530
Прочие	535
ИТОГО	540
Из общей суммы финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость:
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций всего	550
в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ	551
Государственные и муниципальные ценные бумаги	560
Ценные бумаги других организаций – всего	561
в том числе долговые бумаги (облигации, векселя)	565
Прочие	565
ИТОГО	570
Справочно.
По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки	580
По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода	590

Раздел состоит из Таблицы, которую можно условно разделить на три части.

• В первой части (строки 510–540) отражаются все финансовые вложения, которыми владеет организации: и о тех, по которым определяется текущая рыночная стоимость, и о тех, по которым она не может быть определена. Названия строк приведены в соответствии с теми видами финансовых вложений, которые предусмотрены ПБУ 19/02.
• Во второй части (строки 550–570) приводятся данные о финансовых вложениях, которые имеют текущую рыночную стоимость.
• В третьей части (строки 580 и 590) указываются справочные данные.

Названия строк приведены в соответствии с теми видами финансовых вложений, которые предусмотрены ПБУ 19/02.

Строка 510 и 550 «Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций – всего»

По этой строке отражается сумма, которую организация вложила в паи и акции других организаций. Для заполнения этой строки используются аналитические данные:

– по субсчету 1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения»;

– по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги». Ниже необходимо отдельной строкой показать вклады в уставные капиталы дочерних и зависимых обществ (строка 511 и 551).

При заполнении строки 510 и 550 нужно помнить о том, что первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Выбытие объекта основных средств, который передается в счет вклада в уставный капитал другого предприятия, отражается в бухгалтерском учете следующими проводками (п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств):

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– отражена остаточная стоимость основного средства, передаваемого в счет вклада в уставный капитал организации;

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции» КРЕДИТ 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

– отражена остаточная стоимость основного средства;

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. Они отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 86 Методических указаний).

При этом необходимо сделать такую проводку:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

– отражены расходы по демонтажу основного средства, передаваемого в счет взноса в уставный капитал другой организации.

Разница между первоначальной стоимостью финансовых вложений и остаточной стоимостью основного средства списывается на операционные доходы или расходы предприятия.

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

– списана разница в случае превышения денежной оценки, согласованной учредителями, над остаточной стоимостью основных средств;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции»

– списана разница в случае превышения остаточной стоимости основных средств над денежной оценкой, согласованной учредителями.

1061

Строка 515 и 555 «Государственные и муниципальные ценные бумаги»

В этих строках отражается стоимость государственных и муниципальных ценных бумаг, которыми владеет организация. Для заполнения этих строк используются аналитические данные:

–

по субсчету 2 «Долговые ценные бумаги» счета 58 «Финансовые вложения;

–

по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги».

Строка 520 и 560»Ценные бумаги других организаций – всего»

Далее приводятся сведения о прочих ценные бумаги других организаций. Для заполнения этих строк используются аналитические данные:

–

по субсчету 2 «Долговые ценные бумаги» счета 58 «Финансовые вложения»;

–

по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги».

Ниже отдельной строкой отражается стоимость долговых ценных бумаг – облигаций, векселей и т.д. (строка 521 и 561).

Строка 525 «Предоставленные займы»

По этой строке указывается сумма займов, полученных организацией. Для заполнения этой строки нужно взять остаток:

–

по субсчету 2 3 «Предоставленные займы» счета 58 «Финансовые вложения»;

–

по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги».

Строка 530 «Депозитные вклады»

Эта строка предназначена для отражения величины депозитных вкладов организации. Для ее заполнения необходимо использовать аналитические данные о дебетовом остатке по счету 55 «Специальные счета в банке» субсчет 3 «Депозитные счета»

Строка 535 и 565 «Прочие»

По этой строке приводятся данные о прочих финансовых вложениях, которыми владеет организация. Это могут быть:

–

вклады по договору простого товарищества;

–

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и т.д. Для заполнения этой строки нужно использовать соответствующие субсчета счета 58. Показатель по строке 540 каждой графы должен быть равен сумме показателей по строкам 510, 515, 520, 525,

530, 535 соответствующей графы, а показатель по строке 570 – сумме показателей по строкам 550, 555, 560, 565..

Строка 540 и 570 «Итого»

В этих строках указывается общая стоимость финансовых вложений организации, и отдельно – стоимость финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость.

Показатель по строке 540 должен соответствовать данным бухгалтерского баланса следующим образом:

Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5)	Бухгалтерский баланс (форма № 1)
Строка 540 графа 3	Строка 140 графа 3
Строка 540 графа 4	Строка 140 графа 4
Строка 540 графа 5	Строка 250 графа 3
Строка 540 графа 6	Строка 250 графа 4

СПРАВОЧНО

В этой части Таблицы приводятся данные об изменении первоначальной стоимости финансовых вложений в отчетном периоде.

В графе 3 и 5 этой части нужно поставить прочерки. А для заполнения граф 4 и 6 следует использовать аналитические данные по счету 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

При уменьшении первоначальной стоимости финансовых вложений показатель в графе 4 и 6 указывается в круглых скобках.

Строка 580 «По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки»

Эта строка предназначена для отражения данные об изменении первоначальной стоимости финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость.

Текущая рыночная стоимость ценных бумаг – это их рыночная цена, которая рассчитана организатором торговли на рынке ценных бумаг в установленном порядке.

Если организатор торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывает рыночную стоимость ценных бумаг по состоянию на отчетную дату, то для целей бухгалтерского учета за текущую рыночную стоимость ценных бумаг целесообразно принимать последнюю по времени расчета их рыночную стоимость (письмо Минфина РФ от 21 марта 2005 г. № 07-05-06/83).

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности по конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Для этого бухгалтер должен скорректировать их оценку на предыдущую отчетную дату. Корректировки можно делать как ежемесячно, так и ежеквартально.

При определении текущей рыночной стоимости финансовых вложений может быть использована информация о рыночной цене не только российских организаторов торгов на рынке ценных бумаг, но и зарубежные организованных рынков или организаторов торговли (письмо Минфина РФ от 15 марта 2003 г. № 16-00-14/162).

Разница, возникшая между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой, включается в состав операционных доходов или расходов организации (п. 20 ПБУ 19/02).

Если текущая рыночная стоимость оказалась больше учетной стоимости финансового вложения, то в бухгалтерском учете делается такая запись:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

– сумма корректировки включена в состав операционных доходов организации. Если текущая рыночная стоимость финансового вложения снизилась, то в бухгалтерском учете делается такая запись:

ДЕБЕТ 91»Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58

– сумма корректировки включена в состав операционных расходов организации.

Для того, чтобы заполнить строку 580, бухгалтер должен сравнить учетную стоимость финансовых вложений на конец и на начало отчетного года. Если разница окажется отрицательной, то показатели по этой строке необходимо указать в круглых скобках.

Строка 590 «По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода»

Эта строка предназначена для отражения информации о векселях, облигациях и других долговых ценных бумагах, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

По ним организация может списать в течение сроки их обращения разницу между первоначальной и номинальной стоимостью на финансовый результат, если первоначальная стоимость оказалась больше номинальной (п. 21 ПБУ 19/02).

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58 субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

– разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговой ценной бумаги включена в со

став операционных расходов организации. По строке 590 отражается сумма корректировки, которая была произведена в течение отчетного года.

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»

В этом разделе приводятся данные о величине дебиторской и кредиторской задолженности:

• графа 3 – на 1 января 2007 года;

1063

• графа 4 – на 31 декабря 2007 года. Таблица этого раздела делится на две части: в верхней части приводятся данные о дебиторской задолженно

сти, а в нижней – кредиторской задолженности. И дебиторская, и кредиторская задолженность бывает долгосрочной и краткосрочной:

–

долгосрочная задолженность – это задолженность, платежи по которой ожидаются не ранее, чем через 12 месяцев после отчетной даты;

–

краткосрочная задолженность – это задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором задолженность была отражена в учете.

Следовательно, задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может перейти в категорию краткосрочной. Такую задолженность организация может представлять на начало отчетного г