Начисление пенсионных взносов регулируется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
Согласно этому закону, пенсионные взносы начисляются на те же выплаты, что и единый социальный налог (п. 2 ст. 10 Федерального закона № 167-ФЗ). Однако отсюда некоторые бухгалтеры делают неверные выводы. Они переносят правила Налогового кодекса РФ от ЕСН на пенсионные взносы, не начисляя их на зарплату инвалидов. А ведь этим работникам льгота предоставлена только по единому социальному налогу. По пенсионным же взносам таких привилегий ни у кого нет. Поэтому на доходы инвалидов надо начислять пенсионные взносы.
Порядок уплаты и тариф пенсионных взносов зависят прежде всего от категории страхователя. Страхователи – это те, кто застраховал работников в Пенсионном фонде РФ.
Их делят на две категории:
– те, кто платит за работу других людям (фирмы, предприниматели-работодатели, физические лица);
– те, кто получает доход не со стороны, а от собственной деятельности (предприниматели, адвокаты, специалисты, занимающиеся частной практикой). Как видим, предприниматели относятся сразу к обеим категориям. Они сами получают доход и нанимают себе работников. Вот почему предпринимателям надо зарегистрироваться в Пенсионном фонде дважды. А рассчитывать и платить взносы они должны по каждому основанию – за себя и за своих работников. Размер страховых тарифов определяют в зависимости от возраста работников. В настоящее время они поделены на две группы (до 1966 года рождения включительно) и младшую (1967 года рождения и моложе).
Страховые тарифы для старшей возрастной группы указаны в статье 22 Закона № 167-ФЗ. Здесь же даны тарифы для младшего возраста, которые будут действовать с 1 января 2008 года. А в период с 2005 по 2007 годы для работников младшей группы действовали «переходные» тарифы. Они приведены в статье 33 Закона.
Для учета пенсионных взносов откройте к субсчету 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» субсчета второго порядка:
- –
- 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»
- –
- 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».
В учете начисление взносов отражают так:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» КРЕДИТ 69-2-1
– пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» КРЕДИТ 69-2-2
– пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.
Перечисление страховых взносов в Пенсионный фонд отражается проводками:
ДЕБЕТ 69-2-1 КРЕДИТ 51
– перечислены страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 69-2-2 КРЕДИТ 51
– перечислены страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.