В соответствии со статьей 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. Перечень внереализационных расходов является открытым. Поэтому если каких-то затрат вы здесь не найдете, это не значит, что их нельзя учесть при налогообложении. Главное, чтобы они соответствовали критериям, прописанным в статье 252 Налогового кодекса РФ.
Вид расхода
Расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе:
- –
- оплата услуг реестродержателя;
- –
- оплата услуг депозитария;
– расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством РФ, и другие аналогичные расходы (подп. 4 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ)
Порядок учета расходов
Моментом признания для целей налогообложения расходов на оплату сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг) является дата подписания акта или иного документа о приеме выполненных работ (оказанных услуг)
Вид расхода
Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России.
Расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (пп. 51 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ)
Расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (подп. 6 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ)
Судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 10 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ)
Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Порядок учета расходов
Моментом признания данных расходов является:
- –
- дата перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой;
- –
- последний день текущего месяца по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (подп. 6 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).Кроме того, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в иностранной валюте, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации (ст. 316 Налогового кодекса РФ)
Суммовая разница признается расходом:
– если налогоплательщик является продавцом,
- –
- на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты
-
- –
- на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
-
– если налогоплательщик является покупателем,
- –
- на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты
- –
- на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав (п. 9 ст. 272 Налогового кодекса РФ)
Моментом признания данных расходов является дата перехода права собственности на иностранную валюту (подп. 9 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ)
Глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит положений, прямо устанавливающих момент признания данных расходов. Однако исходя из п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ, согласно которому расходы признаются таковыми для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, можно заключить, что моментом признания судебных расходов и арбитражных сборов является дата начисления этих расходов, производимых налогоплательщиком на основании требований законодательства, на основании решений суда
Моментом признания данных расходов является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
При этом необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 2 статьи 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и дру
Вид расхода
Расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент – банк» (подп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ)
Расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания (подп. 16 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ)
Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ)
Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам (пп. 4 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ)
Расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти) (пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ)
Порядок учета расходов
гих санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Р Ф предоставлено право наложения данных санкций
Моментом признания данных расходов является дата начисления денежных средств в оплату выполненных работ (оказанных услуг).
Отметим, что зачастую в соответствии с условиями заключенных договоров на расчетно-кассовое обслуживание банки списывают денежные средства со счета клиента в безакцептном порядке (это предполагает ст. 851 Гражданского кодекса РФ).
В таких случаях моментом признания суммы расхода следует считать момент списания денежных средств со счета
В части расходов на оплату услуг (работ) сторонних организаций моментом признания данных расходов является дата подписания акта или иного аналогичного документа о приеме выполненных работ (оказанных услуг)
При определении момента признания данных расходов необходимо учитывать, что согласно п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. При невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
В связи с этим, если налогоплательщик может определить, к какому периоду относится данный убыток, он учитывается для целей налогообложения в том периоде, к которому он относится.
Если же налогоплательщик не может определить, к какому периоду относится данный убыток, он учитывается в составе внереализационных расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он обнаружен
В соответствии с общим принципом признания расходов при методе начисления моментом признания данных расходов является тот отчетный (налоговый) период, в котором имели место простои по внешним причинам
По расходам в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц моментом признания данных расходов является дата составления документа налогоплательщика о списании в убыток недостач в случае отсутствия виновных лиц.
По убыткам от хищений, виновники которых не найдены, моментом признания данных убытков является тот отчетный (налоговый) период, в котором было получено документальное
Вид расхода
Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (пп. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ)
Превышение суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, над суммой резерва по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 Налогового кодекса РФ)
Превышение суммы резерва по сомнительным долгам, созданного по результатам инвентаризации по итогам отчетного (налогового) периода, над суммой остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 266 Налогового кодекса РФ)
Расходы учредителя управления, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 276 Налогового кодекса РФ)
Порядок учета расходов
подтверждение уполномоченного органа государственной власти о том, что виновники хищений не установлены
Моментом признания потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций является отчетный (налоговый) период, в котором произошли данные потери.
Моментом признания затрат, связанных с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, является отчетный (налоговый) период, в котором были понесены данные затраты. При этом если данные затраты включают оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), моментом их признания является дата подписания акта о приеме выполненных работ (оказанных услуг) или иного аналогичного документа
Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии со ст. 266 Налогового кодекса РФ, осуществляется за счет суммы созданного резерва.
Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 Налогового кодекса РФ).
Моментом признания данных расходов является момент, когда произошло превышение суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, над суммой резерва.
При использовании в течение отчетного периода суммы резерва полностью, долги, которые будут признаны безнадежными после ее использования, включаются во внереализационные расходы
Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в последний день отчетного (налогового) периода, когда произошло такое превышение (пункты 3–5 ст. 266 Налогового кодекса РФ)
Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются внереализационными расходами учредителя управления (п. 3 ст. 276 Налогового кодекса РФ).
При этом доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом финансовый результат по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления сведения о полученном финансовом результате (по каждому виду доходов) для уче
Вид расхода
Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу) (пп. 1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).При этом необходимо учитывать, что у организаций, которые систематически сдают имущество и (или) исключительные права в аренду, связанные с этой деятельностью расходы должны приниматься не как внереализационные расходы, а как расходы, связанные с производством и реализацией.При этом налоговое законодательство не определяет, что следует понимать под «систематической» сдачей имущества в аренду. По нашему мнению, применительно к данному вопросу систематической будет являться деятельность, доходы от которой в бухгалтерском учете организации признаны доходами от обычных видов деятельности
Порядок учета расходов
та этого результата учредителем управления при определении налоговой базы (п. 2 ст. 276 Налогового кодекса РФ).
Глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит положений, прямо устанавливающих момент признания данных расходов.
Однако исходя из п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ, согласно которому расходы признаются таковыми для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, можно заключить, что моментом признания данных расходов является дата их начисления.
При этом датой их начисления является последний день месяца, за который налогоплательщик получил отчет доверительного управляющего
В данном случае надо учитывать, что расходами на содержание переданного в аренду имущества могут являться: амортизация этого имущества, коммунальные, налоговые платежи, связанные с этим имуществом, расходы на ремонт, на государственную регистрацию договора аренды (если в аренду сдается недвижимое имущество) и др. Порядок признания для целей налогообложения некоторых из перечисленных расходов определен положениями главы 25 Налогового кодекса РФ. Так, амортизация имущества признается в качестве расхода в соответствии с положениями п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ, расходы по уплате налоговых платежей признаются осуществленными согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ и т. д.
В случае если глава 25 Налогового кодекса РФ прямо не устанавливает порядок признания тех или иных расходов, связанных со сдачей имущества в аренду, моментом их признания, по нашему мнению, следует считать момент начисления соответствующих расходов. Обусловлено это тем, что в соответствии с п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты
Внереализационные расходы, признаваемые по частям и (или) в сумме, которая может быть меньше суммы понесенных расходов
Вид расхода
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным)налогоплательщиком.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных цен
Порядок учета расходов
По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного периода. Например, налогоплательщик получил кредит на два года. Условиями кредитного договора определено, что уплата всей суммы процентов должна быть произведена через два года в момент возврата суммы кредита.Несмотря на данное условие договора налогоплательщик обязан начислять расход на
Вид расхода
ных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ)
Расходы налогоплательщика на формирование резервов по сомнительным долгам (пп. 7 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ)
Порядок учета расходов
конец каждого квартала (или месяца – для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли) равными долями в течение срока действия договора.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ проценты признаются расходом для целей налогообложения без ограничения предельной величиной, если их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
(Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у налогоплательщикавекселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.)
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
Проценты по долговому обязательству могут быть признаны расходом для целей налогообложения в размере, не превышающем ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях, и 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте, в следующих случаях:
- –
- при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях;
- –
- по выбору налогоплательщика, в том числе, если сумма начисленных процентов отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов по аналогичным долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.
-
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, за исключением задолженности по уплате процентов (п. 3 ст. 266 Налогового кодекса РФ), если она не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ).
Вид расхода
Убыток в виде отрицательной разницы между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) при уступке налогоплательщиком – продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа (пп. 7 п. 2 ст. 265 и п. 1 ст. 279 Налогового кодекса РФ)
Порядок учета расходов
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.
Сумма отчислений в резерв включается в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода и исчисляется следующим образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – в сумму резерва включается 50% суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% суммы выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. При этом безнадежными признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ)
Моментом признания данного убытка является тот отчетный (налоговый) период, в котором произошла уступка права требования долга.
При этом убыток признается в размере, не превышающем суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 Налогового кодекса РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором на реализацию товаров (работ, услуг).
Иными словами, убыток не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик имел бы право включить в состав «налоговых» внереализационных расходов, если бы он имел долговое обязательство (заем, кредит).
Срок такого обязательства должен был бы начаться в момент, когда право требования было уступлено, а закончиться в последний день срока платежа по договору о реализации товаров (работ, услуг).
Размер процентов, которым ограничивается принимаемая для целей налогообложения сумма убытка, рассчитывается по правилам, изложенным в п. 1 табл. 2
Вид расхода
Убыток (внереализационный расход), возникающий при уступке налогоплательщиком, являющимся продавцом товаров (работ, услуг), права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа (пп. 7 п. 2 ст. 265 и п. 2 ст. 279 Налогового кодекса РФ)
Порядок учета расходов
Отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:
- –
- 50% суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
- –
- 50% суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования (п. 2 ст. 279 Налогового кодекса РФ)