Доходом от реализации на основании статьи 249 НК РФ признаются:
- –
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных для перепродажи;
- –
- выручка от реализации имущественных прав. В целях взимания налога на прибыль понятия товаров, работ и услуг применяется в соответствии со статьей 38 НК РФ. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.
В соответствии со статьей 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое ТК РФ.
Статья 11 ТК РФ определяет товары как любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства. Исключения составляют любые морское (речное) судно, судно на воздушной подушке, воздушное судно, автотранспортное средство или единица железнодорожного подвижного состава, которые используются в международных перевозках для платной перевозки лиц либо для платной или бесплатной промышленной или коммерческой перевозки товаров, а также их штатные запасные части, принадлежности и оборудование, содержащиеся в их штатных баках горюче-смазочные материалы и топливо, если они перевозятся вместе с транспортными средствами.
На основании статьи 39 НК РФ под реализацией товаров, работ, услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.
Дата признания доходов от реализации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от выбранного им для этих целей метода (метод начисления, кассовый метод), на основании статей 271 и 273 НК РФ.
При формировании доходной базы для исчисления налога на прибыль от реализации необходимо принимать во внимание пункт 3 статьи 39 НК РФ, где дан открытый перечень операций, которые не признаются реализацией товаров, работ, услуг. Кроме него при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ.
Следует обратить внимание, что для отдельных категорий налогоплательщиков НК РФ установлены особенности определения доходов, также НК РФ установлены особенности определения доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами. Указанные особенности будут рассмотрены нами в следующих разделах данной книги.