Безвозмездно получить какой-либо актив организация может лишь в двух случаях, предусмотренных ГК РФ.
В первом случае организация получает активы по договору дарения. В соответствии со статьей 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.
В том случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения должен быть совершен в письменной форме. Эта норма установлена пунктом 2 статьи 574 ГК РФ. Договор дарения недвижимого имущества на основании пункта 3 статьи 574 ГК РФ подлежит государственной регистрации.
Другим случаем безвозмездного получения основного средства является пожертвование. На основании статьи 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, а также другим субъектам гражданского права.
Одним из условий пожертвования имущества юридическим лицам является использование этого имущества по определенному назначению. Юридическое лицо, принявшее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию такого имущества.
Если по каким-либо обстоятельствам использование имущества по назначению становится невозможным, оно может быть использовано по другому назначению только с согласия лица, это имущество пожертвовавшего.
Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 активы, полученные организацией безвозмездно, являются прочими доходами.
Рассмотрим порядок отражения прочих доходов на примере безвозмездного получения объекта основных средств.
ПРИМЕР Организация получила безвозмездно (в качестве пожертвования) объект основных средств, требующий ремонта. Рыночная стоимость объекта составляет 18 000 рублей. Полученное ос
новное средство предполагается использовать в основном производстве. Срок полезного использования в целях бухгалтерского и налогового учета установлен 4 года. Амортизация в соответствии с принятой учетной политикой начисляется линейным способом. Ремонт объекта основных средств выполнен сторонней организацией, стоимость ремонта составила 4 012 рублей (в том числе НДС 612 рублей).
На основании Плана счетов рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств». По мере признания в отчетном периоде прочих доходов, в данном случае по мере начисления амортизации по безвозмездно полученному имуществу, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 98, субсчет 98-2 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Амортизация по объектам основных средств начисляется одним из способов, указанных в пункте 18 ПБУ 6/01, и в соответствии с учетной политикой организации. Суммы начисленной амортизации отражаются согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденный приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н по кредиту счета 02 «Износ основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операций | |
|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | ||
| 08-4 | 98-2 | 18000 | Полученное основное средство отражено в составе вложений во внеоборотные активы |
| 08-4 | 60 | 3 400 | Отражена стоимость ремонта объекта основных средств |
| 19 | 60 | 612 | Отражен НДС со стоимости ремонтных работ |
| 01 | 08-4 | 21 400 | Введено в эксплуатацию полученное основное средство (18000 рублей + 3 400 рублей) |
| 60 | 51 | 4 012 | Произведена оплата ремонта, выполненного сторонней организацией |
| 68 | 19 | 612 | Принят к вычету НДС со стоимости работ по ремонту объекта основных средств |
| Ежемесячно до полного списания стоимости объекта или его выбытия | |||
| 20 | 02 | 445,83 | Начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту основных средств (21 400 / 4 / 12) |
| 98-2 | 91-1 | 375 | Отражена в составе прочих доходов часть стоимости безвозмездно полученного основного средства (18 000 / 4 / 12) |