НДС

Исчисление НДС по приобретенным основным средствам

Общие условия, которые необходимо соблюсти, чтобы принять уплаченный НДС к вычету, изложены в п. 2 ст. 171 НК РФ. Они сводятся к следующему:

1. Приобретенные товары (работы, услуги) должны предназначаться для осуществления операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
2. Товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет и оплачены, что должно подтверждаться соответствующими первичными документами.

3. Сумма налога должна быть выделена в счете-фактуре.

Для вычетов по основным средствам предусмотрены дополнительные правила. Их два, и они дополняют друг друга.

Первое правило сформулировано в пункте 1 статьи 172 НК РФ. Согласно этому пункту суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются после принятия на учет данных основных средств.

Второе правило сформулировано в пункте 5 статьи 172 Кодекса. Оно гласит, что вычеты сумм налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 НК, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства. Вычеты сумм налога, указанных в абзаце втором пункта 6 статьи 171 НК, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со статьей 173 НК.

Таким образом, ответ на вопрос, когда можно принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам основных средств, зависит от того, требуют ли основные средства монтажа. Если они не требуют монтажа, налог принимается к вычету в том налоговом периоде (месяце или квартале), когда основные средства были введены в эксплуатацию. По основным средствам, требующим монтажа, НДС принимается к вычету в месяце, следующем за месяцем, в котором основные средства были введены в эксплуатацию. Аналогичный порядок применяется и в отношении НДС по услугам по сборке и монтажу основных средств.

При этом счета-фактуры, полученные покупателем от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения с 1 января 2001 года строительно-монтажных работ для собственного потребления, регистрируются в книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету, в порядке, установленном абзацем первым пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Счета-фактуры регистрируются в книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету, в порядке, установленном абзацем вторым пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Счета-фактуры, предъявленные покупателю подрядными организациями при выполнении с 1 января 2001 г. строительных работ, сборки (монтажа) оборудования, включаемого в состав основных средств, регистрируются в книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету, в порядке, установленном абзацем первым пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Такой порядок отражен и в пункте 12 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Они утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

До момента введения основных средств в эксплуатацию затраты по их приобретению и доведению до рабочего состояния учитываются по дебету счета 08 «Капитальные вложения». Сформированная первоначальная стоимость основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается с этого счета в ДЕБЕТ счета 01 «Основные средства». Таким образом, НДС, уплаченный при приобретении основных средств, можно принять к вычету не ранее налогового периода (месяца или квартала), в котором их стоимость будет отражена по счету 01.

Сумма НДС (включая налог с работ по сборке и монтажу оборудования), уплаченная подрядной организации и подлежащая вычету, должна быть равна сумме налога, отраженной в справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). Объем выполненных строительно-монтажных работ, который указывается в этой справке, определяется подрядной организацией по каждому объекту строительства согласно данным журнала учета выполненных работ.

Основанием для расчетов между налогоплательщиком и подрядной организацией служит акт приемки выполненных строительно–монтажных работ (форма КС-2). При сдаче подрядной организацией оборудования в монтаж документом, на основании которого производятся расчеты, является акт инвентаризации незавершенного производства.

ПРИМЕР В январе 2007 года ООО «Заря» приобрело оборудование стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС – 36000 руб.). В том же месяце его монтаж произведен силами сторонней организации. Ее услуги обошлись в 59000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). Акт приема-передачи основных средств и акт о выполнении работ подписаны, счета-фактуры получены. Оборудование и услуги по его монтажу оплачены в январе. В том же месяце оно введено в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

в январе 2007 года

ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60

– 200 000 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб.) – приобретено оборудование;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 36 000 руб. – выделен НДС со стоимости приобретенного оборудования;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 07

– 200 000 руб. – оборудование передано в монтаж;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 60

– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – отражена стоимость работ по монтажу;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 9000 руб. – выделен НДС по выполненным работам;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-3

– 250 000 руб. (200 000 руб. + 50 000 руб.) – оборудование введено в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 295 000 руб. (236 000 руб. + 59 000 руб.) – оплачено оборудование и услуги по его монтажу;

в феврале 2007 года (В этом месяце организация может принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении оборудования, а также по услугам по его монтажу.)

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 36 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении оборудования;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 9000 руб. – принят к вычету НДС по выполненным монтажным работам.

При приобретении основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации (например, недвижимости), возникают некоторые особенности. Такие основные средства включаются в состав соответствующей амортизируемой группы с момента подачи документов на регистрацию (п. 8 ст. 258 НК РФ). Этот факт должен быть документально подтвержден. Таким образом, НК позволяет начислять амортизацию независимо от факта государственной регистрации прав на недвижимость. Уплаченный НДС принимается к вычету только после введения основного средства в эксплуатацию (отражения по дебету счета 01). А это, в свою очередь, можно сделать только после получения свидетельства о государственной регистрации.

ПРИМЕР В январе 2007 года организация приобрела и оплатила здание стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.). В том же месяце она подала документы на регистрацию своего права на здание. В марте организация получила свидетельство о государственной регистрации прав на здание и ввела его в эксплуатацию.

–

инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6) и т.д.

А также счета-фактуры и платежные документы, подтверждающие оплату основных средств и работ по их сборке (монтажу). При их оплате третьими лицами нужно составить акты зачета взаимных требований и другие документы, подтверждающие факт сделки.

Если основное средство нуждается в государственной регистрации, то документы, подтверждающие факт регистрации или подачу материалов для регистрации. Если первичные документы, расчетные документы или счета-фактуры оформлены неправильно, НДС принять к вычету нельзя.

Исчисление НДС при реализации или ином выбытии основных средств

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 главы 21 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Таким образом, налогом на добавленную стоимость должна облагаться стоимость реализуемых или безвозмездно передаваемых организацией объектов основных средств. Помимо этого, при возведении хозяйственным способом объектов капитального строительства, а также ввозе на таможенную территорию Российской Федерации объектов основных средств НДС также следует начислять и уплачивать.

В соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения следующие операции, связанные с реализацией и иным выбытием объектов основных средств:

1) передача основных средств организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации (пункт 3 статьи 39 НК);

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

6) операции по реализации земельных участков (долей в них).

Налоговая база при реализации и ином выбытии объектов основных средств в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ определяется как стоимость этих объектов, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них самого налога.

При реализации объектов основных средств по товарообменным (бартерным) операциям, их реализации на безвозмездной основе, реализации объектов в счет натуральной оплаты труда, налоговая база по налогу на добавленную стоимость формируется исходя из стоимости выбываемых объектов, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Таким образом, при реализации, безвозмездной передаче объектов основных средств, цена их реализации должна включать в себя исчисленные по установленным ставкам (18 или 10 процентов) суммы налога на добавленную стоимость.

Схемы бухгалтерских проводок по учету основных средств

Наименование операции	Бухгалтерские проводки Дебет счета Кредит счета		Примечание
1	2	3	4

1.1. Приобретение основных средств с расчетом денежными средствами

Оплачен счет поставщика	60	51, 50	На сумму по счету, в т.ч. НДС
Выделен НДС	19/1	60	По счету-фактуре поставщика
Отражены затраты на приобретение	08	60	По счету-фактуре поставщика
Принято к бухгалтерскому учету имущество в качестве объектов основных средств	01	08	После введения в эксплуатацию и соответствующего оформления
НДС принят к возмещению из бюджета	68/ндс	19/1	По счету-фактуре поставщика после оплаты и принятия на учет основного средства
Начисление амортизации	20, 23, 25, 29, 44	02	Со следующего месяца после принятия к учету объекта

1.2. Приобретение основных средств, учет которых связан с государственной регистрацией (автомобили, недвижимость и пр.) с расчетом денежными средствами

Оплачен счет поставщика	60	51,50	На сумму по счету, в т.ч. НДС
Выделен НДС	19/1	60	По счету-фактуре поставщика
Отражены затраты на приобретение	08	60	По счету-фактуре поставщика
Уплачена госпошлина и другие расходы на государственную регистрацию объектов	76	51	По фактическим расходам
Списаны расходы по госпошлине и другие расходы на государственную регистрацию объектов	08	76	По фактическим расходам
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств	01	08	После введения в эксплуатацию и соответствующего оформления на сумму, собранную на счете 08
НДС принят к возмещению из бюджета	68/ндс	19/1	По счету-фактуре поставщика после оплаты и принятия на учет основного средства
Начисление амортизации	20, 23, 25, 29, 44	02	Со следующего месяца после принятия к учету объекта

1.3. Приобретение основных средств с расчетом векселями сторонних организаций (если цена приобретения совпадает с номиналом векселя и его учетной стоимостью) 1.4. Приобретение основных средств за счет целевых невозвратных (в том числе бюджетных) ассигнований

В счет оплаты поставщику	60	58/2	По номиналу векселя
передан вексель сторонней			на сумму по счету
организации			поставщика,
			в т.ч. НДС

1	2	3	4
Выделен НДС	19/1	60	По счету-фактуре поставщика
Отражены затраты на приобретение	08	60	По счету-фактуре поставщика
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств	01	08	После введения в эксплуатацию и соответствующего оформления
НДС принят к возмещению из бюджета	68/ндс	19/1	По счету-фактуре поставщика после принятия на учет основного средства и при условии, что переданный поставщику вексель оплачен
Начисление амортизации	20, 23, 25, 29, 44	02	Со следующего месяца ца после принятия к учету объекта

Выделены средства целевого финансирования Получены средства целевого финансирования Оплачен счет поставщика Отражено использование целевых ассигнований (с предоставлением отчета об их использовании) Отражены затраты на приобретение Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств Начисление амортизации По мере начисления амортизации списывается на доходы сумма израсходованных целевых поступлений Если данный объект снимается с учета (выбывает) до момента полной амортизации, то сумма несписанных целевых средств относится на доходы	76 51 60 86 08 01 20, 23, 25, 29, 44 98/2 98/2	86 76 51,50 98/2 60 08 02 91 91	В сумме предусмотренных сметой ассигнований В фактической сумме поступлений На сумму по счету поставщика На сумму фактически истраченных на приобретение объекта средств в момент введения его в эксплуатацию По счету поставщика После введения в эксплуатацию и соответствующего оформления Со следующего месяца после принятия к учету объекта На сумму доходов будущих периодов, пропорциональную начисленной амортизации На сумму недосписанных на доходы целевых средств на момент выбытия объекта

1.5. Учет безвозмездно полученных основных средств (в том числе по договору дарения)

Отражено безвозмездное получение объектов	08	98/2	По рыночной стоимости
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств	01	08	По рыночной стоимости после введения в эксплуатацию и соответствующего оформления

1	2	3	4
Начисление амортизации	20, 23, 25, 29, 44	02	Со следующего месяца после принятия к учету объекта
По мере начисления амортизации списывается на доходы рыночная стоимость	98/2	91	На сумму рыночной стоимости, пропорциональную начисленной амортизации
Если данный объект снимается с учета (выбывает до момента полной амортизации, то сумма несписанной стоимости относится на доходы	98/2	91	На сумму недосписанной на доходы рыночной стоимости на момент выбытия объекта

1.6. Учет неучтенных ранее объектов основных средств (например, по результатам инвентаризации)

Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств Начисление амортизации	01 20, 23, 25, 29, 44	91 02	По рыночной стоимости мости после соответствующего оформления Со следующего месяца после принятия к учету объекта

1.7. Получение основных средств в качестве вклада учредителя в уставный капитал организации

Отражено погашение задолженности учредителя по взносам в уставный капитал	08	75	По оценке, согласованной в учредительных документах
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств	01	08	После введения в эксплуатацию и соответствующего оформления
Начисление амортизации	20, 23, 25 29, 44	02	Со следующего месяца после принятия к учету объекта

1.8. Приобретение объекта (за исключением строительства) основных средств в долевую собственность (на балансе каждого собственника)

Оплачен счет поставщика (либо каждым собственником в своей доле, либо одним из собственников –полностью)	60	51, 50	На сумму по счету, в т.ч. НДС
Если счет поставщика оплачен полностью одним из собственников	76	60	Перепредъявлена другим собственникам задолженность по погашению оплаченной стоимости объекта в части долей других собственников, в т.ч. соответствующая часть НДС
Если счет поставщика оплачен полностью одним из собственников	51	76	Оплачена другими собственниками задолженность по погашению стоимости объекта в части долей других собственников, в т.ч. соответствующая часть НДС

1	2	3	4
Выделен НДС	19/1	60	По счету-фактуре поставщика в части, приходящейся на долю собственности организации
Отражены затраты на при– обретение	08	60	По счету-фактуре поставщика в части, приходящейся на долю собственности организации
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств	01	08	После введения в эксплуатацию и соответствующего оформления в части, приходящейся на долю собственности организации
НДС принят к возмещению из бюджета	68/ндс	19/1	По счету-фактуре поставщика в части, приходящейся на долю долю собственности организации организации, после оплаты и принятия на учет основного средства
Начисление амортизации	20, 23, 25, 29, 44	02	Со следующего месяца после принятия к учету объекта

1.9. Переоценка основных средств на 1 января года

1.9.1. Отражение результатов переоценки основных средств, переоцененных до 2001 года (по ПБУ 6/97)

Ранее должны были быть сделаны проводки по переоценке с увеличением балансовой стоимости основных средств	01	83	На сумму дооценки первоначальной стоимости и амортизации
	83	02
Если по этим объектам в 2003 году в результате	01	83	На всю сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации
переоценки будет произведена дооценка	83	02
Если по этим объектам в 2003 году в результате	83	01	На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации в пределах суммы дооценки этого объекта, ранее учтенной по счету 83
переоценки будет произведена уценка	02	83
	84	01	На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации сверх суммы дооценки этого объекта, ранее учтенной по счету 83
	02	84
Ранее должны были быть сделаны проводки по пере	83	01	На сумму уценки первоначальной стоимости и амортизации
оценке с уменьшением балансовой стоимости основных средств	02	83

1	2	3	4
Если по этим объектам в	01	83	На всю сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации
2003 году в результате переоценки будет произведена дооценка	83	02
Если по этим объектам в	84	01	На всю сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации
2003 году в результате переоценки будет произведена уценка	02	84

1.9.2. Отражение результатов переоценки основных средств, переоцененных в 2001 году (по старой редакции ПБУ 6/01)

Ранее должны были быть	01	83	На сумму дооценки первоначальной стоимости и амортизации
сделаны проводки по переоценке с увеличением балансовой стоимости основных средств	83	02
Если по этим объектам в	01	83	На всю сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации
2003 году в результате переоценки будет произведена дооценка	83	02
Если по этим объектам в	83	01	На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации в пределах суммы дооценки этого объекта, ранее учтенной по счету 83
2003 году в результате переоценки будет произведена уценка	02	83
	84	01	На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации сверх суммы дооценки этого объекта, ранее учтенной по счету 83
	02	84
Ранее должны были быть сделаны проводки по переоценке с уменьшением балансовой стоимости основных средств	91 02	01 91	На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации
Если по этим объектам в 2003 году в результате переоценки будет произве	01	91	На сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации в пределах суммы уценки этого объекта, ранее учтенной по счету 91
дена дооценка	91	02
	01	83	На сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации сверх суммы уценки этого объекта, ранее учтенной по счету 91
	83	02

1

2

3

4

Если по этим объектам в 2003 году

84

01

На всю сумму уценки

в результате переоценки

восстановительной

будет произведена уценка

02

84

стоимости и амортизации

1.9.3. Отражение результатов переоценки основных средств, переоцененных в 2002 году (по новой редакции ПБУ 6/01)

Ранее должны были быть сделаны проводки по переоценке	01	83	На сумму дооценки первоначальной стоимости и амортизации
с увеличением балансовой стоимости основных средств	83	02
Если по этим объектам в 2003 году в результате	01	83	На всю сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации
переоценки будет произведена дооценка	83	02
Если по этим объектам в 2003 году в результате	83	01	На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации в пределах суммы дооценки этого объекта ранее учтенной по счету 83
переоценки будет произведена уценка	02	83
	84	01	На сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации сверх суммы дооценки этого объекта, ранее учтенной по счету 83
	02	84
Ранее должны были быть сделаны проводки по пере	84	01	На сумму уценки первоначальной стоимости и амортизации
оценке с уменьшением балансовой стоимости основных средств	02	84
Если по этим объектам в 2003 году в результате	01	83	На всю сумму дооценки восстановительной стоимости и амортизации
переоценки будет произведена дооценка	83	02
Если по этим объектам в 2003 году в результате	84	01	На всю сумму уценки восстановительной стоимости и амортизации
переоценки будет произведена уценка	02	84

1.10. Учет объекта основных средств, завершенного капитальным строительством (построенного силами сторонних организаций)

Оплачены строительно-монтажные работы подрядных организаций	60	51 или 50	На сумму по счетуфактуре подрядной организации, в т.ч. НДС
Выделен НДС	19/1	60	По счету-фактуре подрядной организации
Отражены строительно-мон– тажные работы	08	60	По счету-фактуре подрядчика
Уплачена госпошлина и другие расходы на государственную регистрацию объектов недвижимости	76	51	По фактическим расходам

1	2	3	4
Списаны расходы по гос	08	76	По фактическим
пошлине и другие расходы			расходам
на государственную регистрацию
объектов недвижимости
Приняты к бухгалтерскому	01	08	После введения в
учету объекты основных			эксплуатацию и
средств			соответствующего
			оформления
Начисление амортизации	20, 23, 25,	02	Со следующего меся
	29, 44		ца после принятия к
			учету объекта
НДС принят к возмещению	68/ндс	19/1	По счету-фактуре
из бюджета (согласно п.6			подрядчика после
ст.171 и п.5 ст.172 НК РФ)			оплаты, постановки
			на учет объекта
			основных средств, в
			месяце, следующем
			за месяцем ввода в
			эксплуатацию этого объекта

1.11. Учет объекта основных средств, законченного капитальным

строительством (построенного собственными силами организации для собственного потребления) 2. Выбытие основных средств

Оплачены работы, услуги других организаций, а также приобретаемые материалы	60	51 или 50	На сумму по счетуфактуре сторонней организации, в т.ч. НДС
Выделен НДС по материалам и услугам сторонних организаций	19	60	По счету-фактуре сторонней организа– ции
Оприходованы полученные для строительства материалы	10	60	По счету-фактуре поставщика
Списаны на строительство материалы	08	10	По фактической себестоимости приобретения
Отражены строительно-мон– тажные работы сторонних организаций	08	60	По счету-фактуре подрядчика, в т.ч. налог с продаж
Калькуляция себестоимости собственных строительно	23	25	Общепроизводственные
монтажных работ по возве		29	Обслуживающие цеха
дению объекта		70	Зарплата работников
		69	Начисления на зарплату
		10	Прочие материалы
Списана себестоимость собственных строительномонтажных работ по возведению объекта	08	23	По фактической себестоимости работ
Уплачена госпошлина и другие расходы на государственную регистрацию объектов недвижимости	76	51	По фактическим расходам

1	2	3	4
Списаны расходы по госпошлине и другие расходы на государственную регистрацию объектов недвижимости	08	76	По фактическим расходам
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств	01	08	После введения в эксплуатацию и соответствующего оформления
Начислен НДС на общую стоимость СМР (без расходов на госрегистрацию) по введенному объекту (в месяце принятия объекта к учету) (согласно п.10 ст.167 НК РФ). Одновременно учтен НДС, подлежащий возмещению по собственным СМР (согласно п. 6 ст.171 и п.5 ст.172 НК РФ)	19/смр	68/ндс	По собственному счету-фактуре по ставке 20% на общую стоимость СМР, учтенную по ДЕБЕТ 08 (кроме расходов по регистрации объекта) (отразить в книге продаж)
НДС по полученным материалам и работам сторонних организаций принят к возмещению из бюджета (п.6 ст.171 и п.5 ст.172 НК РФ)	68/ндс	19	По счету-фактуре сторонних организаций после оплаты материалов и работ в месяце, следующем после ввода в эксплуатацию объекта основных средств (отразить в книге покупок)
НДС, начисленный на стоимость собственных СМР, принят к возмещению из бюджета (по мере его фактической уплаты в бюджет) (согласно п. 6 ст. 171 НК РФ) При этом вычетам подлежат только суммы НДС, исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.	68/ндс	19/смр	По собственному счету-фактуре по ставке 20% НДС, начисленный на общую стоимость СМР, учтенную по ДЕБЕТ 08 (кроме расходов по регистрации объекта) (отразить в книге покупок)
Начисление амортизации	20, 23, 25, 29, 44	02	Со следующего месяца после принятия к учету объекта

2.1. Уменьшение первоначальной стоимости объекта основных средств при частичной ликвидации (не связанной с проведением строительно–монтажных работ)

Уменьшение первоначальной стоимости объекта на стоимость ликвидируемой части	01/выбыт.	01	По балансовой стоимости на счете 01 ликвидируемой части объекта
Уменьшение начисленной амортизации объекта на сумму по ликвидируемой части	02	01/выбыт.	Накопленная на счете 02 сумма амортизации ликвидируемой части объекта

1	2	3	4
Убытки от частичной ликвидации	91	01/выбыт.	По остаточной стоимости ликвидируемой части объекта
Списаны убытки от частичной ликвидации объекта	99	91	Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91

2.2. Ликвидация не полностью амортизированного объекта основных средств (демонтаж собственными силами)

Списание первоначальной стоимости объекта	01/выбыт.	01	По балансовой стоимости на счете 01
Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации	02	01/выбыт.	Накопленная на 02 счете сумма амортизации
Убытки от списания остаточной стоимости объекта	91	01/выбыт.	По остаточной стоимости объекта
Калькуляция себестоимости	23	23	Вспомогательных цехов
собственных работ по ликвидации		25	Общепроизводственные
объекта		29	Обслуживающих цехов
		70	Зарплата работников
		69	Начисления на зарплату
		10	Прочие материалы
Списана себестоимость собственных работ по ликвидации объекта	91	23	По фактической себестоимости работ по демонтажу
Оприходованные материальные ценности, оставшиеся после ликвидации объекта	10	91	По рыночной стоимости
Списаны убытки от ликвидации объекта	99	91	Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91

2.3. Ликвидация не полностью амортизированного объекта основных средств (демонтаж силами подрядных организаций)

Списание первоначальной стоимости объекта	01/выбыт.	01	По балансовой стоимости на счете 01
Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации	02	01/выбыт.	Накопленная на счете 02 сумма амортизации
Убытки от списания остаточной стоимости объекта	91	01/выбыт.	По остаточной стоимости объекта
Оплачены работы подрядных организаций по демонтажу	60	51 или 50	На сумму по счетуфактуре подрядной организации, в .т. ч. НДС
Выделен НДС	19/1	60	По счету-фактуре подрядной организации
НДС учтен в стоимости работ подрядной организации (подп. 1 и 2 ст. 170 НК РФ)	91	19/1	По счету-фактуре подрядной организации после оплаты и оприходования работ

1	2	3	4
Списаны работы подрядных организаций по демонтажу	91	60	На сумму по счетуфактуре подрядной организации, без НДС
Оприходованные материальные ценности, оставшиеся после ликвидации объекта	10	91	По рыночной стоимости
Списаны убытки от ликвидации объекта	99	91	Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91

2.4. Продажа основных средств с расчетом денежными средствами

Списание первоначальной стоимости объекта Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации Убытки от списания остаточной стоимости объекта Задолженность покупателя по оплате основного средства НДС на продажную стоимость объекта Оплачен покупателем счет на продаваемый объект Выявлена прибыль от продажи основного средства Выявлен убыток от продажи основного средства	01/выбыт. 02 91 62 91 51 91 99	01 01/выбыт. 01/выбыт. 91 68/ндс 62 99 91	По балансовой стоимости на 01 счете Накопленная на 02 счете сумма амортизации По остаточной стоимости объекта По счету-фактуре по продажной цене, в т.ч. НДС По счету-фактуре По счету-фактуре по продажной цене, в т.ч. НДС Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91 Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91

2.5. Передача основных средств в виде вклада в уставный капитал другой организации

Списание первоначальной стоимости объекта	01/выбыт	01	По балансовой стоимости на 01 счете
Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации	2	01/выбыт	Накопленная на 02 счете сумма амортизации
Убытки от списания остаточной стоимости объекта	91	01/выбыт.	По остаточной стоимости объекта
Отражена передача объекта в качестве вклада в уставный капитал другой организации	58/1	91	По оценочной стоимости согласно учредительным документам
Если выявлена прибыль от выбытия объекта	91	99	Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91

1	2	3	4
Если выявлен убыток от	99	91	Сформировавшееся
выбытия объекта			сальдо по данной
			операции на счете 91

2.6. Продажа основных средств, учтенных на счете 01 вместе с суммой НДС (принятых к учету до 01.01.2001 г. легковых автомобилей, микроавтобусов, объектов непроизводственной сферы, объектов законченных капитальным строительством, а с 01.01.2001 г. основных средств, учтенных с НДС согласно ст.170 НК РФ)

Списание первоначальной стоимости объекта	01/выбыт.	01	По балансовой стоимости на 01 счете
Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации	02	01/выбыт.	Накопленная на 02 счете сумма амортизации
Убытки от списания остаточной стоимости объекта	91	01/выбыт.	По остаточной стоимости объекта
Оплачен покупателем счет на продаваемый объект	51	62	По счету-фактуре по продажной цене, в т.ч. НДС
Задолженность покупателя по оплате основного средства	62	91	По счету-фактуре по продажной цене, в т.ч. НДС
Если продажная стоимость объекта больше его балансовой остаточной стоимости (п. 3 ст. 154 НК РФ)	91	68/ндс	НДС по ставке 16,67% на разницу между продажной ценой (с НДС) и остаточной стоимостью объекта
Если продажная стоимость объекта меньше его балансовой остаточной стоимости (п.3 ст.154 НК РФ)	91	68/ндс	НДС к уплате в бюджет не начисляется
Выявлена прибыль (убыток) от продажи основного средства	91 или 99	99 или 91	Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91

2.7. Безвозмездная передача основных средств (в т.ч. по договорам дарения) 1 234

Списание первоначальной стоимости объекта	01/выбыт.	01	По балансовой стоимости на 01 счете
Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации	02	01/выбыт.	Накопленная на 02 счете сумма амортизации
Убытки от списания остаточной стоимости объекта	91	01/выбыт.	По остаточной стоимости объекта
Начислен НДС (п.2 ст.154 НК РФ)	91	68/ндс	НДС по ставке 20% на рыночную стоимость объекта
Выявлен убыток от безвозмездной передачи основного средства	99	91	Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91

2.8. Безвозмездная передача основных средств, учтенных на счете 01 вместе с суммой НДС (принятых к учету до 01.01.2001 г. легковых автомобилей, микроавтобусов, объектов непроизводственной сферы, объектов законченных капитальным строительством, а с 01.01.2001 г. основных средств, учтенных с НДС согласно п.6 ст.170 НК РФ)

Списание первоначальной стоимости объект	01/выбыт	01	По балансовой стоимости на 01 счете
Списание начисленной амортизации объекта на начало месяца, следующего после месяца ликвидации	02	01/выбыт	Накопленная на 02 счете сумма амортизации
Убытки от списания остаточной стоимости объекта	91	01/выбыт.	По остаточной стоимости объекта
Начислен НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ)	91	68/ндс	НДС по ставке 16,67% (9,09%) на разницу между рыночной и остаточной стоимостью объекта. Если рыночная цена меньше остаточной, то НДС к уплате в бюджет не начисляется
Выявлен убыток от безвозмездной передачи основного средства	99	91	Сформировавшееся сальдо по данной операции на счете 91

3. Аренда (в т.ч. лизинг) основных средств

3.1. Приобретение основных средств, предназначенных для передачи во временное пользование (временное владение и пользование) (у арендодателя)

Оплачен счет поставщика	60	51, 50	На сумму по счету, в т.ч. НДС
Выделен НДС	19/1	60	По счету-фактуре поставщика
Отражены затраты на приобретение	08	60	По счету-фактуре поставщика
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств на баланс арендодателя	03	08	После соответствующего оформления
НДС принят к возмещению из бюджета	68/ндс	19/1	По счету-фактуре поставщика после оплаты и принятия на учет
Начисление амортизации на балансе арендодателя	91, 90	02	Со следующего месяца после принятия к учету объекта

3.2. Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств (у арендатора)

Оплачены строительно-монтажные работы подрядных организаций	60	51 или 50	На сумму по счетуфактуре подрядной организации, в т.ч. НДС
Выделен НДС	19/1	60	По счету-фактуре подрядной организации
Отражены строительномонтажные работы	08	60	По счету-фактуре подрядчика

1	2	3	4
Приняты к бухгалтерскому учету капитальные вложения в арендованные основные средства в виде самостоятельного объекта основных средств на балансе арендатора	01	08	После введения в эксплуатацию и соответствующего оформления
Начисление амортизации в течение срока аренды (если не предусмотрено иное)	20, 23, 25, 29, 44	02	Со следующего месяца после принятия к учету объекта
НДС принят к возмещению из бюджета (согласно п.6 ст.171 и п.5 ст.172 НК РФ)	68/ндс	19/1	По счету-фактуре подрядчика после оплаты в месяце, следующем за вводом в эксплуацию объекта основных средств

3.3. Передача основных средств в аренду с учетом их на балансе арендодателя (у организации-арендодателя, одним из основных видов деятельности которой является сдача имущества в аренду, лизинг) 3.4. Передача основных средств в аренду с учетом их на балансе арендодателя (у организации-арендодателя, у которой сдача имущества в аренду не является одним из основных видов деятельности)

Передача основных средств в аренду арендатору	03/аренда	03, 01	По первоначальной стоимости основных средств на балансе арендодателя
Перенос начисленной амортизации по объекту, переданному в аренду, на отдельный субсчет	02	02/аренда	Фактически начисленная сумма амортизации за период экслуатации до передачи в аренду
Начисление амортизации переданных в аренду основных средств	20	02/аренда	Ежемесячно по нормам амортизационных отчислений
Управленческие расходы (часть)	20	26	При условии принятия в учетной политике способа отне сения управленческих расходов на фактическую себестоимость продукции (работ, услуг)
Начислены арендные платежи	62	90	По счету-фактуре арендодателя, в т.ч. НДС
НДС с арендных платежей	90	68/ндс	По счету-фактуре арендодателя по ставке 20% с суммы начисленных арендных платежей
Списана себестоимость услуг по предоставлению имущества в аренду	90	20	Фактические расходы, собранные на счете 20
Оплачены арендные платежи арендатором	51 или 50	62	По счету-фактуре арендодателя, в т.ч. НДС
Выявлена прибыль от сдачи имущества в аренду	90	99	Сформированное сальдо по данной операции на счете 90

1

2

3

4

Передача основных средств в аренду арендатору (учет на отдельном субсчете)	01/аренда 03/аренда	01 03	По первоначальной стоимости основных средств на балансе арендодателя
Перенос начисленной амортизации по объекту, переданному в аренду, на отдельный субсчет	02	02/аренда	Фактически начисленная сумма амортизации за период эксплуатации до передачи в аренду
Начисление амортизации переданных в аренду основных средств	91	02/аренда	Ежемесячно по нормам амортизационных отчислений
Начислены арендные платежи	76	91	По счету-фактуре арендодателя, без НДС
НДС с арендных платежей	76	68/ндс	По счету-фактуре арендодателя поставке 20% с суммы начисленных арендных платежей
Оплачены арендные платежи арендатором	51 или 50	76	По счету-фактуре арендодателя, в т.ч. НДС
Выявлена прибыль от сдачи имущества в аренду	91	99	Сформированное сальдо по данной операции на счете 91

3.5. Учет арендованного имущества, учитываемого на балансе арендодателя, у организации-арендатора

Получены переданные в аренду основные средства	001	–	По оценке, согласованной в договоре аренды
Начислены арендные платежи	20, 44	76	По счету-фактуре арендодателя, без НДС
НДС с арендных платежей	19	76	По счету-фактуре арендодателя
Оплачены арендные платежи	76	51 или 50	По счету-фактуре арендодателя, в т.ч. НДС
Принят к возмещению из бюджета НДС с арендной платы	68/ндс	19	По счету-фактуре арендодателя после фактической оплаты и списания за расходы
При возврате арендованного основного средства после окончания договора аренды	–	001	По оценке, согласованной в договоре аренды

3.6. Передача основных средств в аренду с учетом их на балансе арендатора (у организации–арендодателя, одним из основных видов деятельности которой является сдача имущества в аренду, лизинг)

Списание первоначальной стоимости выбывающего объекта	03/выбытие	03	По первоначальной стоимости на балансе арендодателя
Списание начисленной суммы амортизации	02	03/выбыт.	Сумма амортизации на балансе арендодателя
Убыток от списания с баланса объекта, переданного в аренду	91	03/выбыт.	По остаточной стоимости на балансе арендодателя (100 р.)

1 2 3 4

Учет переданного в аренду 011 –

В оценке, согласно объекта на забалансовом

условиям договора счете у арендодателя

аренды Формирование задолженнос

76/задолже91

Основные средства, ти арендатора по лизинго

нность по

переданные в аренду, вым платежам (НДС

лизин

по согласованной не начисляется, так как не

говым

в договоре выкупной происходит перехода права

платежам

стоимости имущества собственности на объект

(выкупная

(110 р.) от арендодателя

стоимость к арендатору)

имущества) Финансовый результат

91 (99) 99 (91)

Выявлена прибыль выбытия объекта основных

(убыток) в виде средств с баланса

разницы между арендодателя

согласованной выкупной стоимостью имущества и остаточной стоимостью по балансу (110р. – 100 р. = 10 р.)

Формирование задолжен76/задолжен98/1

На разницу между ности арендатора по

ность по

общей суммой ли лизинговым платежам

лизинговым

зинговых платежей платежам

по договору за весь (арендная

срок аренды (150р, плата)

включая возмещение стоимости объекта (110 р.) арендную плату (40 р.) и другие основания оплаты) и выкупной

стоимостью этого объекта по договору (110 р.) Формирование задолженнос

76/задолже98/1

НДС по ставке 20% на ти арендатора по лизинго

нность по

на общую сумму лизинговых вым платежам в части НДС

лизинговым

платежей по договору за весь (на выкупную стоимость

платежам

срок аренды(150 р.) включая имущества НДС будет на

(НДС)

возмещение стоимости объекта, числяться как на предоплату,

арендную плату на арендную плату как на выручку)

и другие основания оплаты Ежемесячное начисление

98/1 90 (арендная

По счету-фактуре арендных платежей

плата)

на сумму ежемесячных лизинговых платежей согласно договору аренды только в части арендной платы и иных оснований оплаты (без выкупной стоимости имущества), в т.ч. НДС

НДС с суммы ежемесячных 90 68/ндс

По счету-фактуре арендных платежей

арендодателя только в части арендной платы и иных оснований оплаты (без выкупной стоимости имущества (с учетом того, что на выкупную стоимость самого объекта НДС начисляется как с предоплаты, т.е. подлежит уплате в бюджет по мере получения денежных средств от арендатора)

1 2 3 4

Управленческие расходы (часть) 20 26

При условии принятия в учетной политике способа отнесения управленческих расходов на фактическую себестоимость продукции (работ, услуг)

Списана себестоимость 90 20

Фактические расходы, услуг по предоставлению

собранные на счете 20 имущества в аренду Выявлена прибыль от сдачи

90 99

Сформированное имущества в аренду

сальдо по данной операции на счете 90 Оплачены ежемесячные

51 или 50 76/задолжен

По счету-фактуре лизинговые платежи

ность по

арендодателя с учеарендатором

лизинговым

том части выкупной платежам

стоимости имущества и арендной платы, в т.ч. НДС НДС с суммы оплаченной

98/1 68/ндс

НДС по ставке 16,67% части выкупной стоимости

с суммы фактически имущества

оплаченной части выкупной стоимости имущества (как с предоплаты) Если по окончании дого

– 011

В оценке, согласно вора аренды основные

условиям договора средства передаются

03 76/задолжен

На остаточную стоиобратно на баланс

ность по

мость по документам арендодателя

лизинговым

арендатора, а если платежам

объект за время аренды полностью амортизирован, то он принимается к учету в условной оценке (произвольно)

Если по условиям договора – 011

В оценке, согласно аренды основные средства

условиям договора передаются в собствен ность арендатора (при пе

68/ндс 98/1

Налоговый вычет по реходе права собственности

суммам НДС, упла на выкупаемый объект

ченным в бюджет с к арендатору)

авансов, полученных в счет выкупной стоимости имущества, в момент реализации этого имущества

98/1 68/ндс

Сумма НДС по счету-фактуре арендодателя на выручку от реализации выкупленного имущества (на полную выкупную стоимость имущества согласно договора)

62 76/задолжен

Непогашенная часть ность по ли

выкупной стоимости зинговым

имущества, по котоплатежам

рому право собст венности перешло к арендатору, в том числе НДС на эту сумму

51 или 50 62

Последующее погашение арендатором (уже собственником имущества) остатка выкупной стоимости

1 2 3 4

3.7. Учет арендованных основных средств при передаче их на баланс арендатора (у организации–арендатора)

Получены основные средства в аренду для учета на балансе арендатора	01/аренда	76/задолженность по лизинговым платежам (выкупная стоимость имущества)	В оценке, согласно условиям договора
Формирование задолженности арендатора по лизинговым платежам	97	76/задолженность по лизинговым платежам (арендная плата)	На разницу между общей суммой лизинговых платежей по договору за весь срок аренды (включая возмещение стоимости объекта, арендную плату и другие основания оплаты) и согласованной стоимостью этого объекта по договору аренды, в т. ч. НДС
Формирование задолженности арендатора по лизинговым платежам	97	76/задолженность по лизинговым платежам (НДС)