Выбытие основных средств | Банки

Продажа

Выбытие основных средств может иметь место в случаях:

1) продажи;

2) прекращения использования в случае морального и физического износа;

3) ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

4) передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

5) передачи по договорам мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

6) недостачи и порчи, выявленные при инвентаризации активов и обязательств, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

7) в иных случаях.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Реализация основных средств осуществляется в основном по договорам купли-продажи, по которым согласно пункту 1 статьи 454 Гражданского кодекса РФ одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Цена, по которой продается основное средство, устанавливается соглашением сторон (ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету 01 «Основные средства» следующими проводками:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства»

– списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

– списывается сумма начисленной амортизации за срок полезного использования данного объекта.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается следующими бухгалтерскими проводками:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

– списана остаточная стоимость основных средств.

Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, могут предварительно собираться на счете учета затрат вспомогательного производства или учитываться в качестве прочих расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

ПРИМЕР Договор купли-продажи № 1 заключен 16 января 2007 года. В соответствии с условиями договора реализуется деревообрабатывающий станок на сумму 206 500 руб. (в том числе НДС – 31 500 руб.) и техническое оборудование для производства строительных материалов на сумму 324 500 руб. (в том числе НДС – 49 500 руб.).

По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость деревообрабатывающего станка составляет 200 000 руб., станок был приобретен в марте 2002 года, срок службы которого составляет 96 месяцев. По состоянию на 1 января 2007 года сумма начисленной амортизации составила 118 750 руб. (200 000 руб. : 96 мес. ? 57 мес.), остаточная стоимость 81 250 руб. (200 000 –

– 118 750).

Первоначальная стоимость технологического оборудования составляет 360 000 руб., срок службы которого составляет 120 месяцев. Оборудование введено в эксплуатацию 15 марта 2004 года. Сумма начисленной амортизации за период с 1 апреля 2004 года до 1 января 2007 года составила 99 000 руб. (360 000 руб. : 120 мес. х 33 мес.).

Объекты основных средств доставлялись покупателю железнодорожным транспортом. Транспортные расходы составили 10 000 руб. По реализованным объектам основных средств указанные расходы распределены пропорционально выручке от реализации.

Согласно актам приема-передачи основных средств № 1 и № 2 от 17 января 2007 г. право собственности на объекты амортизируемого имущества перешло к покупателю в момент отгрузки. По условиям договора покупатель должен произвести оплату 20 января 2007 года. На основании документов на реализацию объектов основных средств в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»

– 206 500 руб. – отражена выручка от реализации деревообрабатывающего станка (с НДС);

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»

– 324 500 руб. – отражена выручка от реализации технологического оборудования для производства строительных материалов;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

– 31 500 руб. – начислен НДС по реализованному деревообрабатывающему станку;

– 49 500 руб. – начислен НДС по реализованному техническому оборудованию;

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства»

– 200 000 руб. – списана первоначальная стоимость деревообрабатывающего станка;

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства»

– 360 000 руб. – списана первоначальная стоимость технологического оборудования;

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

– 120 833 руб. (118 750 + 2083) – списана амортизация по реализованному деревообрабатывающему станку (включая амортизационные отчисления за январь 2007 г.);

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

– 102 000 руб. (99 000 + 3000) – списана амортизация по реализованному технологическому оборудованию (включая амортизационные отчисления за январь 2007 г.);

ДЕБЕТ 25 «Общепроизводственные расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– 10 000 руб. – начислены затраты по доставке покупателю реализованных объектов основных средств;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 25 «Общепроизводственные расходы»

– 4000 руб. (10 000 руб. ? 40%) – списаны расходы по доставке деревообрабатывающего станка;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 25 «Общепроизводственные расходы»

– 6000 руб. (10 000 руб. ? 60%) – списаны расходы по доставке технологического оборудования;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

– 79 167 руб. (200 000 – 120 833) – списана остаточная стоимость деревообрабатывающего станка;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

– 258 000 руб. (360 000 – 102 000) – списана остаточная стоимость технологического оборудования;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»

– 88 833 руб. (206 500 – 35 000 – 79 167 – 4000) – выявлен финансовый результат от реализации деревообрабатывающего станка;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»

– 11 500 руб. (324 500 – 55 000 – 258 000) – выявлен финансовый результат от реализации технологического оборудования.

Требования к ведению налогового учета операций по реализации амортизируемого имущества установлены статьей 323 Налогового кодекса РФ. Эти требования сводятся к следующему:

1) налогоплательщик определяет прибыль или убыток от выбытия амортизируемого имущества на основании данных аналитического учета;

2) аналитический учет доходов и расходов ведется по каждому объекту основных средств.

При реализации амортизируемого имущества на дату совершения операции прибыль определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения амортизируемого имущества, уменьшенной на сумму начисленной по такому имуществу амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат. Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшать доходы, полученные от реализации амортизируемого имущества не только на остаточную стоимость реализуемого имущества, но и на сумму расходов, непосредственно связанных с данной реализацией. К таким расходам, в частности, можно отнести расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

При реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этой операции на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией. К таким расходам относятся расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Особенности определения расходов при реализации амортизируемого имущества установлены статьей 268 Налогового кодекса РФ. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком. Однако этот убыток учитывается в целях налогообложения в особом порядке.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение установленного срока, который определяется как разница между сроком полезного использования амортизируемого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

ПРИМЕР Организация реализовала объект основных средств в марте 2007 года. Выручка составила

150 000 руб. (без НДС). Остаточная стоимость объекта по данным налогового учета на момент реали

зации составила 165 000 руб., расходы на реализацию 7000 руб.

Срок полезного использования данного объекта – 60 месяцев, фактический срок эксплуатации –

40 месяцев, оставшийся срок полезного использования – 20 месяцев. Таким образом, по сделке реа

лизации объекта основных средств получен убыток в сумме 22 000 руб. (150 000 руб. – 165 000 руб. –

– 7000 руб.). Списание убытка в расходы для целей налогообложения прибыли может производиться по 1100 руб. в месяц (22 000 руб. : 20 мес.) начиная с апреля 2007 года.

Выручка от реализации основных средств является доходом от реализации (ст. 249 Налогового кодекса РФ). Доход от реализации при начислении налоговой базы учитывается без сумм налогов, представляемых покупателю (ст. 248 Налогового кодекса РФ), т. е. сумма выручки от реализации основного средства определяется без НДС и других аналогичных налогов. Величина дохода от реализации основных средств определяется в соответствии с условиями договора.

Расходами, уменьшающими доход от реализации основных средств, являются:

1) остаточная стоимость амортизируемого имущества;

2) иные расходы, непосредственно связанные с реализацией основных средств.

Особое внимание надо уделить той ситуации, когда продается основное средство, часть стоимости которого (до 10 процентов) списывается на расходы в первый месяц после введения объекта в эксплуатацию. Дело в том, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ организация вправе уменьшить доходы от продажи имущества на его остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации). Только вот можно ли считать списание 10 процентов стоимости объекта собственно амортизацией? Да, можно. Минфин в письме от 11 октября 2005 г. № 03-03-04/2/76 указал, что списанная единовременно часть стоимости основного средства, по сути, тоже является амортизацией. То есть уменьшает остаточную стоимость основного средства.

Прибыль или убыток по операциям реализации амортизируемого имущества определяется на дату совершения операции. Прибыль от реализации подлежит включению в состав налогооблагаемой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.

Убыток от реализации отражается в аналитическом учете налогоплательщика как расходы, включаемые в целях налогообложения в состав расходов будущих периодов.

Налогоплательщик обязан вести учет доходов и расходов от реализации основных средств отдельно по каждому объекту. Соответственно прибыль (убыток) определяется отдельно по каждому реализованному объекту основных средств, то есть прибыль от реализации одного из основных средств не перекрывает убыток от реализации другого.

Безвозмездная передача основных средств

Передача основных средств на безвозмездной основе может происходить между взаимозависимыми лицами. Например, учредитель может передать дочерней организации имущество с целью улучшения ее финансово-хозяйственной деятельности и в результате увеличения прибыли и получения более высоких дивидендов.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с выбытием основных средств, признаются прочими расходами в размере остаточной стоимости объекта основных средств.

Пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе принимается реализацией и в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ подлежит обложению налогам на добавленную стоимость.

ПРИМЕР Учредителем принято решение о безвозмездной передаче фирмой «Х» фирме «Y» объекта

основных средств. Первоначальная стоимость объекта 300 000 руб., на момент передачи указанного объекта начислена амортизация в размере 100 000 руб. После оформления соответствующих докумен тов (акт приема-передачи объекта основного средства по формам, утвержденным постановлением Гос

комстата России от 21 января 2003 г.) в бухгалтерском учете передающей стороны будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства»

– 300 000 руб. – списана первоначальная стоимость переданного объекта;

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

– 100 000 руб. – списана амортизация по переданному объекту;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

– 200 000 руб. – списана остаточная стоимость переданного объекта.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) сумма НДС исчисляется исходя из рыночной стоимости данных товаров (работ, услуг).

Предположим, что рыночная стоимость указанного объекта составляет 180 000 руб., следовательно, сумма НДС составит 32 400 руб. (180 000 руб. ? 18%). Начисление НДС отражается следующей записью:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»

– 32 400 руб. – начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет по безвозмездно переданному объекту основных средств.

В заключение операции по безвозмездной передаче объекта основных средств выявляется финансовый результат и отражается следующей проводкой:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»

– 232 400 руб. (200 000 + 32 400) – отражен убыток от передачи объекта основных средств.

Также передача имущества безвозмездно может осуществляться в рамках благотворительной помощи в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона № 135-ФЗ благотворительная помощь осуществляется в целях:

1) социальной поддержки и защиты граждан; 2) оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий; 3) содействия защите материнства, детства и отцовства; 4) содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения; 5) содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан; 6) содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта; 7) охраны окружающей природной среды и граждан, животных и прочее. Безвозмездная передача имущества в рамках оказания благотворительной помощи освобождается от налога

на добавленную стоимость (подп. 2 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Для подтверждения освобождения от налогообложения НДС с операцией в рамках благотворительной помощи передающая сторона должна иметь следующие документы: 1) договор (контракты) организации с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу

имущества в рамках благотворительной деятельности; 2) копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем имущества; 3) акты и другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученного объекта основных

средств.

Передача основных средств в уставный капитал другой фирмы

Вклады в уставный капитал других организаций являются долгосрочными инвестициями. В качестве инвестиций могут выступать денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и иной деятельности в целях получения прибыли и достижения иного полезного эффекта.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета инвестиции организации в ценные государственные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Планом счетов и Инвестиций по его применению установлено, что финансовые вложения организации учитываются по дебету счета 58 «Финансовые вложения».

Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.

Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого объекта – в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки указаний по бухгалтерскому учету.

ПРИМЕР Организация вносит в уставный капитал два объекта основных средств. Первоначальная стоимость объекта «А» составляет 1 000 000 руб., амортизация по данному объекту на момент передачи начислена в размере 450 000 руб. Объект «Б» имеет первоначальную стоимость 650 000 руб., амортизация начислена полностью. То есть в размере 650 000 руб. Организация, передающая сторона, приняла условную оценку объекта «Б» в размере 50 000 руб. В бухгалтерском учете операция по передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал у передающей стороны будет отражена следующими проводками:

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– 550 000 руб. (1 000 000 руб. – 450 000 руб.) – отражена задолженность передающей стороны по вкладу в уставный капитал по объекту «А» (по основной стоимости);

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– 50 000 руб. – отражена задолженность передающей стороны по вкладу в уставный капитал по объекту «Б» (в условной оценке);

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства»

– 1 000 000 руб. – списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта «А»;

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства»

– 650 000 руб. – списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта «Б»;

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

– 450 000 руб. – списана начисленная амортизация по объекту «А»;

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

– 650 000 руб. – списана начисленная амортизация по объекту «Б»;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

– 550 000 руб. – отражено выбытие объекта «А» в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости);

– 50 000 руб. – отражено выбытие объекта «Б» в качестве вклада в уставный капитал (в уставной оценке);

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»

– 50 000 руб. – отражена разница между остаточной стоимостью и условной оценкой объекта «Б».

Ликвидация

Выбытие основных средств может происходить при форс-мажорных обстоятельствах, например: аварии, стихийные бедствия, пожары, кражи и др.

При выявлении факта хищения, недостачи имущества либо его утери при чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями, в организации должна быть проведена внеплановая инвентаризация имущества.

Для проведения инвентаризации в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер, и лица, на которые возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

По результатам инвентаризации должна быть составлена инвентаризационная опись основных средств (№ ИНВ-1), сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (№ ИНВ-18) и ведомость результатов, выявленных инвентаризацией (№ ИНВ-26).

В компетенцию комиссии входит также выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством.

Если виновные лица не установлены, объект основных средств, по решению комиссии, списывают с баланса по остаточной стоимости. Это решение оформляется Актом на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств. Это дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состоянием основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

ПРИМЕР В результате урагана обрушился деревянный ангар. По решению комиссии ангар восста

новлению не подлежит. Первоначальная (восстановительная) стоимость данного объекта 60 000 руб., сумма начисленной амортизации на момент стихийного бедствия составляет 47 000 руб.

На основании правильно оформленных документов в бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства»

– 60 000 руб. – списана первоначальная (восстановительная) стоимость ангара;

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

– 47 000 руб. – списана амортизация по рухнувшему ангару;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

– 13 000 руб. – списана остаточная стоимость ангара.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других

объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости

по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в ка

честве прочих доходов.

Предположим, что после разбора обрушившегося ангара остались металлические балки, которые

были оприходованы по цене металлолома:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»

– 450 руб. – отражено оприходование материалов (металлических балок), которые можно реализовать как металлолом.

В заключение по этой операции выявлен финансовый результат:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»

– 12 550 руб. – отражен убыток в результате обрушения ангара.

На основании оформленного акта на списание объектов основных средств в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации архивного дела, но не менее пяти лет.

Не менее неприятные ситуации возникают, когда основные средства пропадают в результате хищений и краж. После обнаружения данного факта организации необходимо подать заявление в органы внутренних дел.

В результате инвентаризации составляются акты по формам № ИНВ-1, № ИНВ-18 и № ИНВ-26 и в бухгалтерском учете на этом основании стоимость похищенного имущества переносится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по остаточной стоимости.

Далее, если виновные лица не установлены и следствие приостановлено, следует получить документационное подтверждение этого факта от правоохранительных органов. В этом случае сумма недостачи, образовавшаяся в результате хищения имущества, включается в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Убытки от ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации, учитываются для налогообложения в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Здесь установлено, что расходы на ликвидацию основных средств, включая суммы недочисленной амортизации, в соответствии с установленным сроком полезного использования, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен, уменьшают налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода в составе внереализационных расходов.

Расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы при наличии подтверждающих документов также могут быть учтены в составе налоговых внереализационных расходов.

При этом в состав внереализационных доходов включается стоимость узлов и агрегатов разобранного и демонтированного оборудования, а также стоимость материалов и иного имущества, полученного при демонтаже или разборке при ликвидации объектов основных средств. Пункт 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ предписывает включать в доходы стоимость материалов, которые получены при демонтаже основных средств. Налоговики требуют оценивать их по рыночной стоимости. А в дальнейшем стоимость таких материалов включается в расходы. Однако не по рыночной стоимости, а только лишь в сумме налога на прибыль, исчисленного с этой стоимости.

ПРИМЕР В январе 2007 года организация демонтировала пострадавшее при пожаре оборудование. Рыночная стоимость запчастей, оставшихся после демонтажа, составила 10 000 руб. Эту сумму бухгалтер включил во внереализационный доход. Сами же запчасти были приняты к налоговому учету по такой стоимости:

10 000 руб. ? 24% = 2400 руб.

В состав налоговых внереализационных расходов включаются убытки в виде хищений, виновники которых не установлены, при документационном подтверждении данного факта уполномоченными органами государственной власти. Таким образом, остаточная стоимость похищенных основных средств может быть включена в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу. Факт хищения признается только на основании решения суда. Налогоплательщик не может уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль до принятия судом соответствующего решения.

Приостановление уголовного дела не дает налогоплательщику права списывать сумму хищения основных средств на затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу.

Согласно статье 323 Налогового кодекса РФ аналитический учет операций реализации амортизируемого имущества должен содержать информацию:

1) о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного в отчетном (налоговом периоде);

2) об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

3) о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

4) о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано;

5) о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

6) о дате приобретения и дате реализации имущества;

7) о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией амортизируемого имущества (расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного имущества).

Министерством финансов РФ рекомендованы следующие аналитические регистры налогового учета:

1) регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;

2) регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета»;

3) регистр информации об объекте основных средств;

4) регистр-расчет «Финансовый результат реализации амортизируемого имущества»;

5) регистр учета расходов будущих периодов;

6) регистр учета внереализационных расходов текущего периода.

Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав служит для обобщения информации об операционном выбытии имущества и формирования сумм доходов от реализации. Данные о выручке от реализации амортизируемого имущества в этом регистре учета одновременно формируют запись в регистре-расчете «Финансовый результат реализации амортизируемого имущества».

Регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета» ведется с целью формирования показателя о расходах, связанных с реализацией амортизируемого имущества (по хранению, обслуживанию и транспортировке). Записи в регистре производятся по мере осуществления операций реализации и по каждому объекту амортизируемого имущества.

Регистр информации об объекте основных средств является источником систематизированной информации о состоянии показателей объектов учета амортизируемого имущества. Показатели первоначальной стоимости и сумм начисленной амортизации основных средств из вышеупомянутых регистров используются для формирования данных регистра-расчета «Финансовый результат реализации амортизируемого имущества» о первоначальной стоимости реализованного амортизируемого имущества и суммах начисленной амортизации на дату совершения операции, реализации имущества.

В регистре-расчете «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества» обобщается информация об операциях реализации имущества и формируется сумма убытка от реализации, признаваемого в целях налогообложения в качестве расходов будущих периодов. Кроме того, показатель о величине убытка от реализации, относящийся к расходам будущих периодов, который используется для обобщения информации о расходах, подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения в последующие периоды. Показатели этого регистра заполняются на основании данных регистра-расчета «Финансовый результат реализации амортизируемого имущества». Сумма расходов будущих периодов, подлежащих ежемесячному включению в состав прочих расходов, определяется расчетным путем. Этот показатель одновременно используется для формирования информации о налоговых внереализационных расходах организации отчетного (налогового) периода.