Порядок определения суммы налога, которую нужно удержать при выплате дохода, зависит от того, по какой ставке облагается этот доход:
- –
- по ставке 13%;
- –
- по ставке 35%, 30% или 9%.
Кроме того, Налоговый кодекс предусматривает, что для определения налоговой базы по НДФЛ не учитывается достаточно большой перечень доходов. Эти доходы перечислены в статье 217 Налогового кодекса РФ. Среди них:
- –
- доходы, полностью освобождаемые от налогообложения (п. 1–27 и п. 29–32 ст. 217 Налогового кодекса РФ);
- –
- доходы, частично освобождаемые от налогообложения (п. 28 и 33 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Подробно о том, какие доходы освобождены от НДФЛ, см. в разделе «Доходы, не подлежащие налогообложению». Если доход облагается по ставке 13%, то прежде чем рассчитывать налог, доход можно уменьшить на сумму
налоговых вычетов. Налоговые вычеты бывают:
- –
- стандартные;
- –
- социальные;
- –
- имущественные;
- –
- профессиональные. Кроме того, при заполнении налоговой отчетности в качестве вычетов классифицируются и суммы, частично
освобождаемые от налогообложения (предусмотренные пунктами 28 и 33 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Таким образом, сумма налога, подлежащая исчислению в бюджет по ставке 13%, определяется так:
Сумма доходов, Сумма Сумма доходов, облагаемых Сумма
Общая сумма
налога по = – освобождаемых от – налогом по – налоговых x 13%
доходов
ставке 13% налогообложения ставкам 35%, 30% вычетов
и 9% )
ПРИМЕР В январе 2008 года А.С. Фролову – работнику ЗАО «Салют», гражданину РФ – были выплачены:
- –
- заработная плата за январь в сумме 4800 руб. (выплачена 31 января 2008 года);
- –
- премия в сумме 2500 руб. (выплачена 31 января 2008 года);
- –
- материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).
Работник является акционером фирмы. В январе 2008 года ему были начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности организации в 2007 году. Сумма дивидендов составила 56 000 руб. (облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 9%).
Детей у Фролова нет, поэтому работник имеет право только на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Общая сумма доходов, полученных в январе 2008 года, составит:
4800 руб. + 2500 руб. + 6000 руб. + 56 000 руб. = 69 300 руб.
Сумма налога, исчисленная по ставке 13%, будет равна:
(69 300 руб. – 56 000 руб. – 6000 руб. – 400 руб.) ? 13% = 897 руб.
На практике может возникнуть ситуация, когда сумма налоговых вычетов в календарном году окажется больше полученных в этом же году доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. Пунктом 3 статьи 210 НК РФ установлено, что в таких случаях налоговая база принимается равной нулю. На следующий календарный год «неиспользованные вычеты» не переносятся.
Исключение из этого правила – имущественный налоговый вычет на суммы, израсходованные на приобретение жилья или новое строительство. Если данный вычет не может быть полностью использован в текущем налоговом периоде, то согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного использования.
Общая сумма налога, которую налогоплательщик должен уплатить по итогам налогового периода (календарного года), определяется как суммы, исчисленные по разным налоговым ставкам применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата фактического получения которых относится к отчетному календарному году.
Таким образом, общая сумма налога за календарный год исчисляется по формуле:
Общая сумма налога за сумма налога сумма налога по сумма налога по сумма налога
=+ ++
календарный год по ставке 13% ставке 35% ставке 30% по ставке 9%
Сумма налога рассчитывается в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более – округляются до полного рубля.