Суммы, зарезервированные под предстоящие расходы фирмы, инвентаризируют на конец отчетного года. Основная цель этого мероприятия – проверить, насколько необходимо создавать такие резервы и правильно ли они были рассчитаны.
Инвентаризация резервов предстоящих расходов проводится на основании приказа руководителя. Унифицированная форма для такой описи не предусмотрена, поэтому бухгалтер может разработать свой бланк. И если на предприятии бухгалтерский учет резервов совпадает с налоговым, то этот документ будет и инвентаризационным актом, и регистром.
Бухгалтер выявляет суммы, которые были перечислены в резерв, и сопоставляет их с выплатами из него. Допустим, резерва не хватило. Тогда суммы, выделенные из других источников, отражаются в составе прочих расходов. Если же затраты меньше зарезервированных сумм, то при расчете налога на прибыль остаток включается в налоговые внереализационные доходы.
Также остатки резервов на предстоящие расходы разрешается переносить на следующий год. Например, если затянулся ремонт основных средств или кто-то из работников так и не использовал свой отпуск. Эти суммы включаются в состав резерва будущего года и не участвуют в исчислении налога на прибыль года текущего.
Правда, в некоторых случаях сначала необходимо уточнить переносимую сумму. Так в отношении резерва по гарантийному ремонту принимают во внимание долю реальных затрат на ремонт в общей выручке за товары, на которые распространяется гарантийное обслуживание. Перенос остатка возможен, только если в учетной политике организации на следующий год предусмотрен такой же вид резерва.
ПРИМЕР Учетная политика ООО «Ласточка» предусматривает на 2007 год два резерва – на выплату
Инженер пожарной сигнализации: . Тендеры на сигнализацию.
вознаграждений по итогам года и на ремонт основных средств. В учетную политику на 2008 год переходит только положение о создании резерва на выплату вознаграждений.
Ежемесячные отчисления в резерв на вознаграждения составляют 30 000 руб. В связи с приходом новых сотрудников сумма сформированного резерва 31 декабря 2007 года была увеличена на 50 000 руб. Выплатить премии за 2007 год планируется в феврале 2008 года.
ООО «Ласточка» в 2007 году ремонтировало свои автомобили. Ежемесячные отчисления в резерв на ремонт основных средств равны 14 000 руб. Фактические расходы на ремонтные работы и запчасти в 2007 году согласно актам составили 112 000 руб. На следующий год остаток резерва не переносится.
В соответствии с приказом руководителя от 1 декабря 2007 г. № 181 по состоянию на 31 декабря 2007 года проведена инвентаризация созданных резервов. Председателем комиссии назначен заместитель главного бухгалтера Лебедев А.Н., членом инвентаризационной комиссии – кассир Кострюкова Н.Л.
Инвентаризация показала, что оставшаяся сумма резерва на ремонт автомобилей, равная 56 000 руб., включается в состав налоговых внереализационных доходов организации (бухгалтерских прочих).
Не использованная в 2007 году сумма резерва на выплату вознаграждений – 410 000 руб. переносится на следующий год. В расчете налога на прибыль за 2007 год она не участвует.