1. Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке.
2. Каждая отчетная форма должна содержать наименование, отчетную дату и сведения об организации. Помимо этого, в бухгалтерском балансе указывается отчетная дата, а в отчете о прибылях и убытках, в отчете о движении капитала, в отчете о движении денежных средств – отчетный период.
Кроме того, в каждом отчете необходимо указать название организации, ее ИНН, организационно правовую форму (ООО, ОАО, АО и т. д.) и форму собственности, основной вид деятельности, формат представления числовых показателей (тыс. или млн руб.). Местонахождение организации указывается в заголовочной части бухгалтер
ского баланса. Там же организация проставляет дату утверждения годовой бухгалтерской отчетности и дату отправки отчетности по назначению.
3. Показатели отчетности должны быть выражены в валюте РФ, то есть в рублях.
- Если какой-либо показатель отсутствует, то в соответствующей строчке типовой формы отчетности ставится прочерк. А в отчетных формах, которые организация разрабатывает самостоятельно, строки с отсутствующими показателями не приводятся вовсе.
- Оценивать статьи бухгалтерской отчетности нужно по правилам, которые установлены соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Например, порядок определения первоначальной стоимости, начисления амортизации, переоценки основных средств вы найдете в ПБУ 06/01. Правила оценки нематериальных активов содержатся в ПБУ 14/2000, а правила оценки материально-производственных запасов – в ПБУ 05/01. Положения по бухгалтерскому учету предлагают, как правило, несколько вариантов оценки имущества. В своей деятельности организация использует только один из них.
Выбирая тот или иной способ оценки имущества, не забудьте его зафиксировать в учетной политике вашей организации. Как составить учетную политику, вы узнаете, прочитав ПБУ 01/98. А при составлении бухгалтерской отчетности оценивайте статьи отчетности в соответствии с учетной политикой, установленной вашей организацией.
- Существенные показатели отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно.
- Зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков производить нельзя.
В первую очередь это относится к расчетам с дебиторами и кредиторами. Данные о расчетах с другими организациями и с физическими лицами надо расписывать подробно: по тем счетам, где имеется дебетовое сальдо, – в активе, а по счетам с кредитовым сальдо – в пассиве.
ПРИМЕР Иванов А. А. является учредителем и генеральным директором ООО «Скалли». Его задолженность по взносу в уставный капитал (дебиторская задолженность) составляет 5000 руб. В 2007 году Иванов А. А. предоставил денежный заем ООО «Скалли» в размере 10 000 руб. (кредиторская задолженность).
В этом же году ему под отчет было выдано 8 000 руб. (дебиторская задолженность). А также начислена заработная плата в размере 3 000 руб. (кредиторская задолженность). Таким образом, сумма дебиторской задолженности Иванова А. А. перед ООО «Скалли» составила 13 000 руб. (5000 + 8000), а сумма кредиторской задолженности – 13 000 руб. (10 000 + 3000).
Бухгалтер решил, что дебиторская задолженность равна кредиторской. Поэтому в бухгалтерском балансе по соответствующим статьям он поставил прочерки. Равенство между активом и пассивом при этом нарушено не было. Однако величина валюты баланса стала меньше на 13 000 руб. При этом бухгалтер нарушил пункт 34 ПБУ 04/99.
Детальное описание .
Однако в некоторых случаях зачет между активами и пассивами не только не запрещается, но и предусмотрен
соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Это в первую очередь относится к финансовым вложениям. Принцип осмотрительности требует раскрытия в годовом бухгалтерском балансе информации о финансовых
вложениях по рыночной стоимости в том случае, если она окажется ниже их учетной стоимости. Корректировка оценки финансовых вложений в ценные бумаги производится с помощью резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, которые формируется на счете 59.
Однако информация об остатках резервов под обесценение вложений в ценные бумаги не отражается в пассиве бухгалтерского баланса. Сальдо счета 59 лишь корректирует (уменьшает) сумму статьи «Финансовые вложения» в активе баланса, обеспечивая тем самым оценку долевых и долговых ценных бумаг по рыночным ценам.
8. Числовые показатели включаются в бухгалтерский баланс в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.
Например, стоимость основных средств (кроме земельных участков и объектов природопользования), нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности отражаются за минусом суммы начисленного износа.
9. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
Если же в штате организации бухгалтеров нет, а бухгалтерский учет ведет специализированная организация, то в отчетности должна стоять подпись руководителя этой специализированной организации. Возможно, что бухгалтерский учет на предприятии ведет бухгалтер-специалист или аудитор. В этом случае он-то и должен подписывать бухгалтерскую отчетность.
На наш взгляд, стоит здесь же упомянуть и о тех требованиях, которые предъявляет к бухгалтерской отчетности приказ Минфина РФ № 67н.
- В отчетных формах не должно быть никаких подчисток и помарок.
- Отрицательные показатели отражаются в бухгалтерской отчетности в круглых скобках.
В некоторых строках типовых форм бухгалтерской отчетности уже проставлены круглые скобки. Однако, при заполнении строк «Прибыль/убыток» показатель может быть как положительным, так и отрицательным. Сумму убытка необходимо указывать в круглых скобках.
12. Коды строк для некоторых статей формы утверждены совместным приказом Минфина РФ и Госкомстата РФ от 14.11.03 № 475/102н. Остальные строки бухгалтер организации кодирует самостоятельно.