Учет убытков

Финансовый результат деятельности организации может быть как прибылью, так и убытком. Определение убытка дается в пункте 8 статьи 274 Налогового кодекса РФ. Под ним понимается отрицательная разница между доходами и расходами, которые были учтены для целей налогообложения.

Главой 25 Налогового кодекса РФ разрешается учитывать убытки, полученные организацией. Однако сделать это можно только в последующих налоговых периодах. И только если величина налоговой базы будет положительная. Тогда на сумму убытка или на ее часть можно будет уменьшить налоговую базу. Иными словами, убыток переносится на будущее, в соответствии с пунктом 1 статьи 283 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем, по данному вопросу у Минфина России особое мнение – организация не может осуществлять перенос убытков по тем периодам, когда она еще не вела деятельность, имеющую целью получение дохода. Данная ситуация может возникать, когда компания ведет подготовительную деятельность, в настоящий момент не приносящую доходов. Как пример – фирма несет расходы по ремонту здания, впоследствии сданного в аренду. Эта точка зрения нашла отражение в письме Минфина России от 8 февраля 2007г. № 03-07-11/13.

Однако такая позиция Минфина России не в полной мере согласуется с нормами налогового законодательства, которое не связывает признание расходов с фактом получения дохода в конкретном периоде. Здесь главное требование – чтобы подобные расходы были направлены на получение дохода в будущем. На это прямо указано в абзаце 4 пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ: «Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода». Такого же мнения полностью поддерживают арбитражные суды. Примером могут служить постановления ФАС Северо-Западного округа от 2 мая 2006 г. № А56-18791/2005, от 24 апреля 2006 г. № А13-9766/2005-23, от 10 апреля 2006 г. № А5633381/2005, ФАС Центрального округа от 14 ноября 2005 г. № А54-1258/2005-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 15 марта 2006 г. № Ф04-1847/2006(20709-А67-40).

Правом переноса убытков на будущее обладают, в том числе, фирмы (организации) – правопреемники реорганизованных организаций, прекративших свою деятельность. Им будет необходимо принять к учету суммы убытков, полученных до реорганизации. Об этом говорится в пункте 5 статьи 283 Налогового кодекса РФ: «В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации».

Для осуществления переноса некоторых убытков установлен особый порядок. Такие особенности распространяются на убытки:

от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, в соответствии со статьей 275.1 Налогового кодекса РФ;

– по операциям с ценными бумагами, на основании статьи 280 Налогового кодекса РФ;

по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, в соответствии со статьей 304 Налогового кодекса РФ;

– по операциям с амортизируемым имуществом, на основании статьи 323 Налогового кодекса РФ;

по операциям по уступке (переуступке) права требования, в соответствии со статьей 279 Налогового кодекса РФ.